Вопрос:
При проведении проверки в нашей организации органом ПФР возникла спорная ситуация. В штатном расписание нашей организации отсутствует должность уборщицы. Работник принят на должность уборщицы по срочному трудовому договору на 1 год с 01.01.2014г. по 31.12.2014г. (трудовая книжка находится в нашей организации и в ней сделана запись). Этому работнику была оказана материальная помощь. При уплате налогов мы применили скидку по налогообложению 4 000 рублей (согласно ст.9 212-ФЗ). Проверкой было сделано замечание, что т.к. должность отсутствует в штатном расписание, сотрудник не имеет право на данную скидку и сумма материальной помощи подлежит налогообложению в полном объеме. Правильно ли это? Ведь работник работает в нашей организации по договору и по трудовой книжке. Просим помочь разобраться в данной ситуации.
Ответ:
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Согласно п.11 ч.1 ст.9 Закона 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
Таким образом, условиями применения указанной льготы по страховым взносам для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются следующие:
Материальная помощь оказывается работодателем своим работникам. Данное условие предполагает наличие трудовых отношений. То обстоятельство, что должность работника отсутствует в штатном расписании, не свидетельствует о том, что между работником и работодателем отсутствуют трудовые отношения. В силу ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Не подлежит обложению страховыми взносами материальная помощь в размере, не превышающем 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч.1 ст.10 Закона № 212-ФЗ).
Пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ не установлено каких-либо дополнительных требований, при выполнении которых применяется льгота, в частности, не установлено такое условие, как наличие должности работника в штатном расписании. Поэтому в данном случае требование органа ПФР об обязательном наличии должности работника в штатном расписании для целей применения льготы, установленной п.11 ч.1 ст.9 Закона 212-ФЗ, неправомерно.
Также отметим, что если материальная помощь выплачивается по основаниям, указанным в ч.3 п.1 ст.9 Закона 212-ФЗ, она освобождается от уплаты страховых взносов в полном объеме. И в данном случае также отсутствует требование об обязательном наличии должности работника в штатном расписании.
С нашей стороны добавим также следующее.
Трудовое законодательство прямо не устанавливает требования об обязательном наличии у работодателя штатного расписания, однако необходимость составления данного документа вытекает из совокупности отдельных норм ТК РФ, в которых упоминается этот документ.
Согласно ст.15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Исходя из положений ч.2 ст.57 ТК РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является в том числе трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы).
Из приведенных положений следует, что трудовая функция работника может определяться как работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, а также как конкретный вид поручаемой работнику работы. Причем определенная последним способом трудовая функция работника (как конкретный вид поручаемой работнику работы) в штатном расписании не фиксируется.
Однако как следует из описания ситуации, в данном случае в трудовом договоре с работником указана должность уборщицы. Эта должность, исходя из приведенных положений ТК РФ, должна быть отражена в штатном расписании. Отсутствие должностей в штатном расписании в отдельных случаях может быть расценено инспекторами Государственной инспекции труда как нарушение, за которое ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрена ответственность (Письмо Роструда от 21.01.2014 N ПГ/13229-6-1). Тем не менее, данное нарушение не является основанием для отказа органами ПФР в применении льготы по страховым взносам в отношении материальной помощи, выплачиваемой работнику.
Заметим: аналогичным образом в налоговом законодательстве применение льготы по НДФЛ в отношении материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам выплачиваемой в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период (пп.28 п.1 ст.217 НК РФ), также не ставится в зависимость от наличия должности работника в штатном расписании.
26.06.14
