Вопрос:
Налогообложение расходов на питание участников тренинга, проводимого собственными силами компании (участники тренинга – консультанты по продажам, не состоящие в штате компании). Интересуют налог на прибыль и НДФЛ.
Ответ:
Ответ на данный вопрос, прежде всего, зависит от того, как сформулированы условия договора, заключенного с участниками тренинга.
Так если предоставление питания (кофе-брейков и т.п.) предусмотрено договором (как обязанность организатора тренинга), а соответственно включено в стоимость тренинга, то данные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли, поскольку являются обязательными для организатора и соответственно экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ).
Минфин РФ в Письме от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406 рекомендует учитывать расходы на обеспечение питания участников организуемых компанией мероприятий по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
В связи с тем, что питание оплачивается участниками в составе стоимости тренинга, то никакой «экономической выгоды» у них не возникает. Таким образом, в рассматриваемом варианте стоимость питания участников тренинга не будет являться доходом и признаваться объектом налогообложения НДФЛ (для физлиц).
Если в заключенных договорах организатор не берет на себя обязательств по организации питания участников во время тренинга, то для участников такое питание является безвозмездно полученным (п.2 ст.248 НК РФ). А в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Соответственно в этом случае организатор не вправе уменьшать налоговую базу на расходы по предоставлению бесплатного питания участникам тренинга. Аналогичная позиция отражена, например, в Письме Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387
Поскольку питание в данном варианте предоставляется бесплатно, то у физических лиц - участников тренинга возникает экономическая выхода в форме стоимости этого питания, которая подлежит включению в их налогооблагаемый доход по НДФЛ (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).
Однако экономическая выгода учитывается при налогообложении лишь в случае возможности ее оценить и в той мере, в которой ее можно оценить (ст.41 НК РФ).
Налоговая база по НДФЛ рассчитывается персонифицировано в отношении каждого налогоплательщика и при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость (п. 1 ст. 211 НК). При этом ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.
Определить стоимость питания для каждого из участников тренинга не всегда возможно. Так если кофе-паузы организованы по принципу «шведского стола», выяснить, что съел конкретный налогоплательщик, практически невозможно, а поскольку нельзя точно определить налоговую базу по конкретному физлицу, то и невозможно исчислить налог.
Так в Письме УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968 указано, что доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами. Если невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией расходов по приобретению питаниях не являются доходами физических лиц.
В заключение отметим, что независимо от варианта заключения договора предоставление питания участникам тренинга является объектом для налогообложения НДС (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Таким образом, при предоставлении бесплатного питания организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости питания, определяемой по рыночной цене (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609).
При этом вы вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении продуктов и услуг по организации питания (Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406, от 27.08.2012 N 03-07-11/325).
12.09.14
