Вопрос:
Компания арендует квартиру у индивидуального предпринимателя для генерального директора. Предоставление жилья директору предусмотрено трудовым договором с ним. С суммы ежемесячной арендной платы удерживается НДФЛ. Имеет ли право компания относить всю сумму арендной платы на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?
Ответ:
На основании п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включается стоимость бесплатного жилья, предоставляемого работникам в порядке, установленном законодательством РФ. То есть если речь идет о гарантиях по обеспечению жильем, прямо прописанных в нормативно-правовых актах, то они учитываются при исчислении налога на прибыль по данному основанию.
Если же речь идет об обеспечении сотрудника жильем по инициативе работодателя, то следует учитывать, что перечень расходов на оплату труда является открытым - в п. 25 ст. 255 НК РФ указано, что в целях налогообложения учитываются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым (коллективным) договором.
По мнению Минфина, если работодатель на основании трудового или коллективного договора обязан обеспечить жильем работника, то затраты компании на оплату арендной платы являются оплатой труда в натуральной форме, которая образует доход сотрудника.
Поскольку в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудника (ст.131 ТК РФ), то в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, организация может признать только сумму, не превышающую указанный лимит (ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 и др.).
Если вас устраивает данная позиция, мы можете руководствоваться ей и признавать в целях налогообложения расходы на аренду квартиры для сотрудника в размере, не превышающем 20% от суммы его заработной платы за месяц.
Ранее Минфин не ограничивал размер затрат на оплату жилья (например, Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72). Есть арбитражная практика, которая признает неправомерным ограничение в размере 20% - например, Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233, где суд исходил из того, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и, соответственно, не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Кроме того, суд отклонил ссылки налогового органа на письма Минфина России по данному вопросу, поскольку они не являются нормативными правовыми актами.
Кроме того есть мнение, что если в трудовом договоре прямо не указано, что оплата аренды является натуральной оплатой труда, то они не должны рассматриваться в таком качестве для целей налогообложения прибыли. В этом варианте расходы могут быть учтены в составе прочих расходов (пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 N А35-1939/2010).
Однако Минфин с этим не согласен, по его мнению порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369).
25.07.14
