Вопрос:
Мы отгрузили товар покупателю с НДС. Покупатель после продажи обнаружил брак и вернул нам часть товара, но уже без выделения НДС в сопроводительной накладной на брак, т.к. он не является плательщиком НДС. Мы вычитали, что, вроде бы, мы можем сами себе выставить корректировочную счет-фактуру на возврат брака от неплательщика НДС. Но тогда, получается, мы должны оприходовать товар от покупателя (возврат) с НДС? или выписать корректировочный счет-фактуру на основании счет-фактуры на первичную реализацию? И еще: при возврате брака автоматически делается проводка Д62.02К62.01, т.е. сумма возврата переводится в разряд авансов. Но тогда этот аванс попадает в книгу продаж, т.к. формируется счет-фактура на аванс. А если возврат от неплательщика НДС и он не выделяет при возврате товара НДС, будет ли правомерно, что машина начисляет счет-фактуру на аванс?
Ответ:
Разъясняя ситуацию с НДС при возврате товаров (в т.ч. брака), контролирующие органы обычно исходят из того, принят ли товар покупателем к учету.
Согласно существующим разъяснениям, при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).
Данный подход основан на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), согласно которым в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Однако если покупатель не является налогоплательщиком НДС, контролирующие органы предлагают иной подход, а именно:
- При возврате всей партии продавец принимает к вычету НДС на основании ранее выставленного покупателю счета-фактуры (зарегистрированного в книге продаж), который при возврате товара регистрируется в книге покупок, с учетом положений п.4 ст.172 НК РФ;
- При возврате части товаров чиновники рекомендуют продавцу выставлять корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращаемого покупателем и применять вычет с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
В любом случае чиновники указывают на то, что продавец вправе принять НДС, исчисленный с реализации товаров, к вычету при возврате этих товаров покупателем.
Приведенные разъяснения содержатся, например, в Письме Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, причем с ними согласны и налоговые органы (Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
Таким образом, в ситуации, когда покупатель, не являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает часть товаров, чиновники допускают выставление продавцом корректировочного счета-фактуры, на основании которого продавец вправе воспользоваться вычетом НДС.
Что касается отражения операций по принятию бракованного товара в бухгалтерском учете, то бухгалтерские проводки будут зависеть от того, в каком периоде производится возврат:
Если возврат товаров имеет место в том же году, в котором произведена их реализация, то в учете обычно отражаются сторнировочные проводки (конкретная схема проводок будет зависеть от того, какие проводки были сделаны в учете ранее):
Дебет 62 Кредит 90.1 - СТОРНО - сторнирована выручка от реализации товаров;
Дебет 90.2 Кредит 41 - СТОРНО - сторнировано списание себестоимости реализованных товаров;
Дебет 90.3 Кредит 68 - СТОРНО - сторнирован начисленный НДС (обратим внимание: данная проводка одновременно отражает принятие НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры продавца, если в этот момент выполняются все условия для принятия НДС к вычету, поэтому отдельно отражать в учете НДС при возврате товаров в данном случае не требуется, независимо от того, является покупатель налогоплательщиком НДС или нет).
Расчеты с покупателем за бракованный товар отражаются проводкой:
Дебет 62 Кредит 51 - отражены расчеты за бракованный товар.
Если возврат производится в последующие годы после даты отгрузки товаров, ранее признанная выручка уже не корректируется (так как все субсчета к счету 90 по итогам года закрываются и определяется финансовый результат по итогам года). Большинство специалистов сходятся во мнении, что в данном случае признанная в учете выручка от реализации товара, если он впоследствии возвращается покупателем, включается на дату возврата в состав прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Одновременно фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):
Дебет 91.2 Кредит 62 – отражен убыток прошлых лет, выявленный в текущем году (в размере стоимости товаров, которая подлежит выплате покупателю);
Дебет 41 Кредит 91.1 – в составе прибыль прошлых лет отражена себестоимость возвращенного товара;
Дебет 68 Кредит 91.1 – отражен вычет ранее исчисленного с реализации НДС (при выполнении условий для принятия НДС к вычету, в т.ч. при наличии корректировочного счета-фактуры).
Расчеты с покупателем за бракованный товар отражаются проводкой:
Дебет 62 Кредит 51 - отражены расчеты за бракованный товар.
Добавим: поскольку конкретная схема бухгалтерских проводок при возврате товаров нормативно-правовыми актами не регламентирована, целесообразно закрепить ее в учетной политике организации.
При этом в любом из вариантов отражение в бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед покупателем, подлежащей возврату за бракованный товар, сама по себе не является суммой авансового платежа и не должна переводиться "в разряд авансов". Оснований для исчисления НДС с возникшей кредиторской задолженности перед покупателем у организации в данном случае не возникает. Счет-фактуру на аванс организация в данном случае не выставляет, подобные суммы не должны отражаться в книге продаж. Исключение составляет, например, случай, когда кредиторская задолженность за возвращенный товар по соглашению сторон подлежит зачету в счет будущих поставок – в таком случае сумма кредиторской задолженности квалифицируется в качестве аванса, в этом случае у организации возникает необходимость исчислить в общеустановленном порядке НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру покупателю (п.3 ст.168 НК РФ).
При возникновении вопросов, связанных с отражением операций по возврату бракованного товара в бухгалтерской программе, рекомендуем обращаться непосредственно к разработчикам. Наша компания не консультирует по вопросам практического применения бухгалтерских программ.
30.07.14
