Вопрос:
При учете НДС в 1 квартале были допущены ошибки. Сейчас готовится уточненная декларация. Какой датой выставлять не выставленные в 1 квартале счета-фактуры на полученные от поставщиков авансы (датой исправления ошибки, т.е. 2-м кварталом, или датой получения аванса)? В журнале полученных и выданных с/ф какого квартала должны быть отражены данные авансовые с/ф?
Ответ:
Согласно п.3 ст.168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как мы понимаем, в описанной ситуации счет-фактура на сумму аванса, полученного в 1 квартале 2014 года, не был выставлен. Это было обнаружено во 2 квартале 2014 года.
В счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (п.5 ст.168 НК РФ, пп. "а" п.1 Правил заполнения счета-фактуры).
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Указанным Постановлением не предусмотрено особенностей оформления счетов-фактур, если они выставляются с опозданием. Полагаем, в данном случае счет-фактура составляется в общем порядке.
В частности, полагаем, что организации следует указать текущий порядковый номер и текущую дату (соответствующую дате обнаружения ошибки во 2 квартале 2014 года).
Согласно п.3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления.
Особенностей оформления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур для рассматриваемой ситуации также не установлено. Учитывая, что счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке, полагаем, что выставленный с опозданием счет-фактура регистрируется в части 1 журнала учета на текущую дату выставления (т.е. во 2 квартале 2014 года).
При этом на основании п.1 ст.167 НК РФ обязанность по исчислению НДС в бюджет возникает у организации на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т.е. на день получения аванса, попадающий на 1 квартал 2014 года.
Согласно п.2 Правил ведения книги продаж, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Как указано в п.3 Правил ведения книги продаж, в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями. При этом при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
Данные книги продаж используются для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п.8 Правил ведения книги продаж). Данные дополнительных листов книги продаж используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п.5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Особенностей внесения изменений в книгу продаж для вашей конкретной ситуации Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не установлено. Однако учитывая приведенные выше нормы, считаем, что в данном случае выставленный во 2 квартале 2014 года счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал 2014 года и на этом основании внести соответствующие изменения в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года. При этом в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал 2014 года:
- в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 4 - 9 из книги продаж за 1 квартал 2014 года;
- в следующей строке обычно производятся записи данных по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением). Однако учитывая, что в данном случае счет-фактура выписывается впервые, полагаем, что по указанной строке могут быть проставлены прочерки;
- в следующей строке осуществляется регистрация выставленного с опозданием счета-фактуры;
- в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж подводятся итоги по графам 4 - 9 (в вашем случае к данным строки "Итого" прибавляются показатели вновь зарегистрированных счетов-фактур).
Таким образом, считаем, что в описанной ситуации счет-фактура выставляется на текущую дату и регистрируется в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур на текущую дату (2 квартал 2014 года), но при этом данный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал 2014 года.
28.07.14
