Вопрос:
С цессионарием должник рассчитался материальными ценностями (торг-12, сч-ф) Бухгалтерский учет у цессионария в этой ситуации? Налог на прибыль, НДС?
Ответ:
Согласно п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п.1 ст.388 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Для исполнения требования новому кредитору должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, что следует из п. 3 ст. 382, ст. 385 ГК РФ.
Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии (если законом или договором не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Право требования, приобретенное цессионарием (новым кредитором), отражается в учете в зависимости от конкретных условий сделки. В тексте вопроса отсутствуют подробности сделки, в связи с чем в рамках настоящего ответа приведем общую информацию.
Бухгалтерский учет
Как правило, право требования приобретается по цене меньшей, чем сумма задолженности. В таком случае соответствующая дебиторская задолженность отражается у цессионария в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02). В частности, фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.
При приобретении права требования в учете отражаются проводки:
Дебет 58 Кредит 76 "Цедент" - отражено приобретение права требования по цене меньшей, чем сумма задолженности;
При этом если прежний кредитор выставляет НДС в составе цены реализации требования, новый кредитор может принять этот НДС к вычету в общеустановленном порядке, в частности, при наличии счета-фактуры от предыдущего кредитора:
Дебет 19 Кредит 76 "Цедент" - выделен НДС, предъявленный предыдущим кредитором;
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.
На дату оплаты:
Дебет 76 "Цедент" Кредит 51 - произведена оплата права требования.
Как мы понимаем, в данном случае денежное требование погашается должником материальными ценностями.
Обязательство может быть в том числе прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п.1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)).
Полученные в качестве отступного материальные ценности, в зависимости от их конкретного назначения, отражаются в учете на соответствующих счетах (10, 41). Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.п.5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных ценностей"). В данном случае в качестве фактической себестоимости материально-производственных запасов может считаться сумма погашаемого отступным права требования.
В учете на дату получения отступного отражаются проводки:
Дебет 10 (41…) Кредит 76 "Должник" - приняты к учету материально-производственные запасы, полученные от должника в качестве отступного;
Дебет 19 Кредит 76 "Должник" - выделен НДС в стоимости МПЗ;
Сумму указанного НДС организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке, т.е. при выполнении требований, содержащихся в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.
При этом на дату получения отступного, прекращающего обязательство по приобретенному праву требования, отражается выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). Сумма погашаемого требования включается в состав прочих доходов организации (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02). Одновременно первоначальная стоимость финансового вложения признается прочим расходом организации (п. п. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 27 ПБУ 19/02).
В учете отражаются проводки:
Дебет 76 "Должник" Кредит 91.1 - признан прочий доход от выбытия фин.вложений;
Дебет 91.2 Кредит 58 - списана первоначальная стоимость фин.вложений.
НДС
При получении отступного от должника в счет погашения требования (за исключением требования, вытекающего из договора займа (кредита)), у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения величины погашаемых требований над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 2 ст. 155, п.8 ст.167 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ НДС определяется расчетным методом (18/118).
Начисление НДС новым кредитором отражается проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 68 - начислен НДС с превышения суммы погашаемых должником требований над расходами цессионария по приобретению данных требований.
При этом цессионарий составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в ч. 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж).
Налог на прибыль
При погашении права требования предоставлением отступного организация-цессионарий признает доход (выручку) от реализации финансовых услуг, которая определяется как стоимость имущества, полученного организацией при погашении обязательства (за вычетом НДС, исчисленного в порядке, установленном п.2 ст.155 НК РФ). Датой получения дохода является день получения исполнения по денежному обязательству. Одновременно организация вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования (п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ, см. также Письмо Минфина от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530).
27.08.14
