НДС при возврате некачественного товара

Вопрос:
Прошу Вас дать разъяснение в какой строке декларации по НДС отражается сумма НДС при возврате поставщику некачественного товара принятого к учету.
Ответ:
У покупателя:
Исходя из существующей на сегодня позиции Минфина, если покупатель является плательщиком НДС, то при возврате товаров, принятых на учет, он обязан исчислить и предъявить продавцу сумму НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру, причем независимо от причины возврата. При этом покупатель регистрирует второй экземпляр указанного счета-фактуры в книге продаж (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@ и др.). Данная позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Выставленный покупателем счет-фактура регистрируется покупателем в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных, утв. Постановлением Правительства РФ N 1137).
Отдельных строк для отражения подобных операций в Налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н) не предусмотрено. Поэтому в данном случае НДС, исчисленный покупателем при возврате товара (в т.ч. некачественного), ранее принятого на учет, отражается в общеустановленном порядке как обычная реализация соответственно по строкам 010-020 Раздела 3 декларации по НДС.

У продавца:
В свою очередь, продавец вправе принять к вычету НДС, предъявленный покупателем при возврате некачественного товара.
Согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Вычет указанной суммы налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).
Продавец регистрирует полученный от покупателя счет-фактуру в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
При этом прямых обязанностей регистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров, нормами Постановления Правительства РФ N 1137 не установлено.
По общему правилу, счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, подлежат регистрации в книги покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок).
Учитывая, что продавец принимает НДС к вычету на основании положений ст.ст.171-172 НК РФ, на наш взгляд, счет-фактура, выставленный покупателем при возврате товара, подлежит отражению в книге покупок и служит основанием для данного вычета (такой вывод подтверждается и отдельными судебными решениями: см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.01.2013 N Ф09-14081/12 по делу N А50-8114/12,  от 17.02.2012 N Ф09-10098/11 по делу N А50-10130/2011, ФАС Центрального округа от 18.08.2011 по делу N А68-7345/2010).
Продавец отражает сумму вычетов в строке 130 Раздела 3 декларации по НДС.

24.07.14