Вычет НДС при авансах

Вопрос:
Наша компания начала заниматься новым видом деятельности – выдача микрозаймов физическим лицам до 1 млн. руб. 23.06.2014 г. ЦБ внес нас в реестр Микрофинансовых организаций, с 01.07.2014 г. начали выдавать займы населению.  Просьба разъяснить порядок обложения процентов по займам НДС, нужно ли при этом выставлять счет - фактуры? Каков порядок и рекомендации по заполнению декларации по НДС, нужно ли нам будет с сумм процентов начислять НДС?

Ответ:
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Микрофинансовая организация - юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций. Микрофинансовые организации могут быть созданы в форме хозяйственных товариществ или обществ (пп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").
Микрозаймы предоставляются микрофинансовыми организациями в валюте РФ в сумме, не превышающей один миллион рублей, в соответствии с законодательством РФ на основании договора микрозайма (пп. 3, 4 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 8 Федерального закона N 151-ФЗ).

Операции по предоставлению займов в денежной форме, в том числе микрозаймов, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Никаких особенностей применения данной нормы для микрофинансовых организаций не установлено.
В связи с этим необходимо помнить, что по данной деятельности у организации не возникает права на вычет «входящего» НДС (п.2 ст.170 НК РФ).
Если наряду с выдачей микрозаймов компания совершает в том же налоговом периоде операции, подлежащие обложению НДС, необходимо вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Кроме того, в такой ситуации может потребоваться раздельный учет "входного" НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой и в необлагаемой деятельности (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
При этом если товары (работы, услуги), имущественные права используются одновременно в облагаемых и в необлагаемых операциях, налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет, в каких долях относится к упомянутым операциям "входной" НДС. К вычету его можно заявить лишь в части, относящейся к облагаемой деятельности. Суммы "входного" НДС, которые относятся к необлагаемой деятельности, нужно учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
С 1 апреля 2014 г. в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности расчета пропорции при ведении раздельного учета "входного" НДС в связи с совершением операций займа, освобождаемых от НДС (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
При определении стоимости не облагаемых НДС услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). Она включается в совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС. Отношение последней к общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав соответствует доле "входного" НДС, который относится к не облагаемым НДС операциям и не принимается к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС на основании ст.149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Что касается налоговой декларации, то поскольку сама передача заимодавцем суммы денег заемщику в принципе  не является объектом налогообложения НДС (пп.1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896; Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40), то в декларации сумма выданных микрозаймов не отражается.
Что касается процентов, то они являются платой за пользование денежными средствами, что в контексте НК РФ признается услугой. Как мы говорили выше, проценты по займам не облагаются НДС (пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В связи с этим ФНС в Письме от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 разъяснила, что сумму начисленных процентов необходимо отражать в разделе 7 налоговой декларации по НДС (форма утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н, ред. от 21.04.2010). Саму сумму займа в нем отражать не нужно.
В частности то в разделе 7 декларации надо указать::
- в графе 1 строки 010 - код операции 1010292;
- в графе 2 - сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал.
В НК РФ не установлено обязанностей налогоплательщиков по представлению в налоговые органы вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих осуществление операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Однако они могут быть запрошены в ходе камеральной ли выездной налоговой проверки.

Отметим, что на основании п.5 ст.149 НК РФ организация вправе отказаться от освобождения операций, указанных в п.3 ст.149 НК РФ, от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 139 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается также отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
23.07.14