Вопрос:
Работаем на УСН «доходы минус расходы». В 2021 году прошла оплата контрагенту, накладная и акт от 2021 года были утеряны, нашлись только в 2022 году. Как принять расходы прошлых лет?
Ответ:
Порядок признания расходов для целей применения УСН определен в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходами налогоплательщика на УСН «доходы минус расходы» признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя этих товаров (работ, услуг и имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Иными словами, для признания затрат в составе расходов необходимо выполнение двух условий: эта сумма должна быть выплачена и встречное обязательство кредитора должно быть выполнено.
Обращаем внимание, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-03-07/20466).
На УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы прошлых лет по общему правилу отражайте в том периоде, к которому они относятся. Для этого нужно исправить книгу учета доходов и расходов за тот год и сдать уточненную декларацию.
Учесть расходы прошлых лет можно и в текущем периоде. Тогда не потребуется вносить исправления и подавать уточненные декларации.
Обоснование:
На УСН с объектом "доходы минус расходы" расходы прошлых лет по общему правилу отражайте в том периоде, к которому они относятся. Для этого исправьте книгу учета доходов и расходов за тот год и сдайте уточненную декларацию.
При соблюдении некоторых условий учесть расходы прошлых лет можно и в текущем периоде. Тогда не придется вносить исправления.
1. Как на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть расходы прошлых лет
Сначала определите, в каком периоде вы можете отразить эти расходы - в текущем или в том, к которому эти расходы относятся.
Если расходы отражаете в текущем периоде (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ):
· отразите их в учете датой, когда обнаружили;
· учитывайте при расчете авансовых платежей и налога;
· включите в книгу учета доходов и расходов и в декларацию по УСН за текущий год.
Если расходы отражаете в периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.24 НК РФ):
· внесите исправления в книгу учета доходов и расходов за период, к которому относится расход;
· пересчитайте налог за соответствующий период;
· подайте уточненную декларацию.
Если после пересчета налога у вас получилась переплата, то подайте заявление на ее зачет или возврат (п. п. 1, 4, 6, 7 ст. 78 НК РФ).
1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде
В текущем периоде вы можете отразить расходы прошлых лет (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ):
· если в периоде, к которому относится расход, неотражение этой операции привело к переплате налога;
· с момента уплаты налога за период, к которому относится расход, прошло не больше трех лет;
· в текущем периоде у вас не будет минимального налога.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то вам нужно учитывать расход в том периоде, к которому он относится (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Если невозможно определить период, к которому относится расход, то вы также можете учесть его в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).
1.2. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить только в том периоде, к которому они относятся
Отражайте расходы прошлых лет в периоде, к которому они относятся, если:
· не выполняются условия, при которых эти расходы можно отразить в том периоде, когда вы их выявили (п. 1 ст. 54 НК РФ);
· вы хотите сформировать переплату, чтобы вернуть ее деньгами или зачесть (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Дополнительная информация:
· Готовое решение: Как на УСН учесть расходы прошлых лет, выявленные в текущем году
· Готовое решение: Уточненная декларация по УСН
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
