31.01.2023

Как учесть расходы прошлых лет при применении УСН «доходы минус расходы»?

Вопрос:

Работаем на УСН «доходы минус расходы». В 2021 году прошла оплата контрагенту, накладная и акт от 2021 года были утеряны, нашлись только в 2022 году. Как принять расходы прошлых лет?

 

Ответ:

Порядок признания расходов для целей применения УСН определен в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходами налогоплательщика на УСН «доходы минус расходы» признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя этих товаров (работ, услуг и имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Иными словами, для признания затрат в составе расходов необходимо выполнение двух условий: эта сумма должна быть выплачена и встречное обязательство кредитора должно быть выполнено.

Обращаем внимание, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-03-07/20466).

На УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы прошлых лет по общему правилу отражайте в том периоде, к которому они относятся. Для этого нужно исправить книгу учета доходов и расходов за тот год и сдать уточненную декларацию.

Учесть расходы прошлых лет можно и в текущем периоде. Тогда не потребуется вносить исправления и подавать уточненные декларации.

 

Обоснование:

На УСН с объектом "доходы минус расходы" расходы прошлых лет по общему правилу отражайте в том периоде, к которому они относятся. Для этого исправьте книгу учета доходов и расходов за тот год и сдайте уточненную декларацию.

При соблюдении некоторых условий учесть расходы прошлых лет можно и в текущем периоде. Тогда не придется вносить исправления.

 

1. Как на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть расходы прошлых лет

Сначала определите, в каком периоде вы можете отразить эти расходы - в текущем или в том, к которому эти расходы относятся.

Если расходы отражаете в текущем периоде (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ):

· отразите их в учете датой, когда обнаружили;

· учитывайте при расчете авансовых платежей и налога;

· включите в книгу учета доходов и расходов и в декларацию по УСН за текущий год.

Если расходы отражаете в периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.24 НК РФ):

· внесите исправления в книгу учета доходов и расходов за период, к которому относится расход;

· пересчитайте налог за соответствующий период;

· подайте уточненную декларацию.

Если после пересчета налога у вас получилась переплата, то подайте заявление на ее зачет или возврат (п. п. 1, 4, 6, 7 ст. 78 НК РФ).

 

1.1. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить в текущем периоде

В текущем периоде вы можете отразить расходы прошлых лет (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ):

· если в периоде, к которому относится расход, неотражение этой операции привело к переплате налога;

· с момента уплаты налога за период, к которому относится расход, прошло не больше трех лет;

· в текущем периоде у вас не будет минимального налога.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то вам нужно учитывать расход в том периоде, к которому он относится (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если невозможно определить период, к которому относится расход, то вы также можете учесть его в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

 

1.2. Когда на УСН расходы прошлых лет можно отразить только в том периоде, к которому они относятся

Отражайте расходы прошлых лет в периоде, к которому они относятся, если:

· не выполняются условия, при которых эти расходы можно отразить в том периоде, когда вы их выявили (п. 1 ст. 54 НК РФ);

· вы хотите сформировать переплату, чтобы вернуть ее деньгами или зачесть (п. 1 ст. 78 НК РФ).

 

Дополнительная информация:

·         Готовое решение: Как на УСН учесть расходы прошлых лет, выявленные в текущем году

·         Готовое решение: Уточненная декларация по УСН  

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.