17.01.2023

Облагается ли НДС комиссия за установление лимита по банковской гарантии?

Вопрос:

Банк выдает банковскую гарантию и взимает комиссию за установление лимита по гарантии. В перечень не облагаемых НДС операций по гарантии, указанных в пп.3 п.3 ст.149 НК РФ данная комиссия не входит. Облагается ли комиссия за установление лимита по банковской гарантии НДС?

 

Ответ:

По нашему мнению, если условиями договора о предоставлении банковской гарантии определен размер комиссии за установление лимита по такой гарантии, то такую комиссию можно рассматривать как связанную с выдачей банковской гарантии. Следовательно, в такой ситуации комиссия за установление лимита по банковской гарантии не подлежит обложению НДС.

 

Обоснование:

Оказание услуг по предоставлению банком независимой гарантии относится к банковским операциям (п. 8 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения и в соответствии с этим облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом операции по предоставлению банковской гарантии не облагаются (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ (пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Положения пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержат какие-либо разъяснения о праве банка применять освобождение при получении от клиентов комиссии за выполнение каких-либо действий, связанных с выдачей банковской гарантии.

Также по данному вопросу отсутствуют официальные разъяснения и судебная практика.

Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом п. 2 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

Однако представители Минфина РФ при рассмотрении вопросов, связанных с обложением НДС комиссии, взимаемой банком с заемщика в связи с заключенным договором займа или кредита, указывают на то, что взимаемая банком комиссия за выполнение каких-либо действий, связанных с заключенным договором займа или кредита, освобождается от обложения НДС (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-05/28, Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-15/82, Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).

По указанному вопросу имеется и противоположная судебная практика, подтверждающая правомерность вычета по НДС с комиссии банка за обслуживание кредита (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2014 N Ф04-10555/2014, где суды пришли к выводу, что комиссия за обслуживание кредита не относится к числу банковских операций, подлежащих освобождению от НДС, в связи с чем она облагается НДС).

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.