Вопрос:
В бюджетном учреждении приобретены сервер, коммутаторы, маршрутизатор. Собственными силами настроена локальная вычислительная сеть. За услуги по администрированию компьютеров, сервера осуществляется ежемесячная оплата фирме (аутсорсинг ИТ сопровождения). Просьба пояснить как организовать ввод в эксплуатацию приобретенного оборудования, нужно ли создавать ЛВС с включением в нее стоимости коммутаторов и маршрутизаторов?
Ответ:
Согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации. Иными словами, локальная вычислительная сеть, исходя из требований п. 45 Инструкции N 157н, может учитываться в составе здания, а в качестве отдельных инвентарных объектов может быть учтено оборудование данной системы, удовлетворяющее критериям отнесения к основным средствам (письма Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107, от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
В то же время не исключена ситуация, когда единая функционирующая система, исходя из ее характеристик, может быть учтена целиком как отдельное основное средство (письмо Минфина России от 16.05.2019 N 02-05-10/35563). Такое решение принимается с учетом положений учетной политики учреждения.
Напомним, что решение о порядке учета нефинансовых активов принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкция N 157н).
В случае, когда локальная вычислительные сети учтены в составе здания, работы по расширению систем не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Поэтому рассматривать данные работы в качестве работ, приводящих к увеличению стоимости здания, нельзя.
Соответственно, в общем случае расходы при осуществлении работ по расширению единых функционирующих систем, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования системы, относятся на формирование стоимости данных основных средств. Расходы, которые не приводят к формированию стоимости основных средств, относятся на расходы (затраты) текущего года.
Работы по установке (монтажу) в здании в ходе его эксплуатации локальных вычислительных сетей (ЛВС), систем видеонаблюдения, видеоконференцсвязи и других единых систем по общему правилу не могут рассматриваться в качестве работ по реконструкции объекта недвижимости, учитывая применяемое в настоящее время определение понятия "реконструкция объектов капитального строительства" (см., например, п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, письмо Минфина России от 24.10.2013 N 02-06-010/45052). Дело в том, что при осуществлении таких работ, как правило, не происходит существенного изменения параметров объектов капитального строительства, повышения технического уровня и экономических характеристик данных объектов.
Учитывая положения п. 45 Инструкции N 157н, при монтаже в зданиях соответствующих систем их учет осуществляется следующим образом:
1. Затраты, связанные с монтажом системы (стоимость работ по монтажу, а также стоимость приобретенных и вмонтированных исполнителем в стены и потолки здания расходных материалов (короба, провода, розетки и т.д.)), должны списываться на расходы (затраты) текущего финансового года.
2. Отдельные элементы системы, относящиеся к основным средствам в соответствии с критериями, установленными Стандартом "Основные средства" и Инструкцией N 157н, при приемке выполненных работ по монтажу системы подлежат учету в качестве основных средств.
Представленный вариант учета единых функционирующих систем является основным. Специалисты финансового ведомства рекомендовали применять такой порядок в прошлые годы, в том числе до появления соответствующих положений в Инструкции N 157н и до появления самой Инструкции N 157н (письма Минфина России от 20.07.2016 N 02-07-10/42570, от 30.12.2014 N 02-07-10/69030, от 11.11.2013 N 02-05-010/48138, от 14.12.2012 N 02-06-10/5196, от 04.06.2010 N 02-06-10/2058).
При этом отдельные элементы системы могут быть учтены:
- как отдельные инвентарные объекты основных средств;
- как объекты, признаваемые для целей бухгалтерского учета инвентарным комплексом объектов основных средств (п. 10 Стандарта "Основные средства", Приложение N 5 к Приказу N 52н, письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107).
Не исключена ситуация, когда единая система, исходя из ее характеристик, может быть учтена целиком как отдельное основное средство (письмо Минфина России от 16.05.2019 N 02-05-10/35563). Такое решение принимается с учетом положений учетной политики учреждения. В то же время данный вариант может вызвать споры с контролирующими органами (см., в частности, постановления Девятого ААС от 02.03.2020 N 09АП-75278/19 (оставлено в силе постановлением АС МО от 17.08.2020 N Ф05-11175/20), АС Дальневосточного округа от 22.05.2019 N Ф03-1750/19, АС Уральского округа от 14.08.2015 N Ф09-5039/15, Семнадцатого ААС от 17.04.2015 N 17АП-3340/15).
Также необходимо иметь ввиду, что монтаж систем может производиться при строительстве (реконструкции) здания. В такой ситуации стоимость систем будет учтена при формировании стоимости здания.
Таким образом, выделяются 3 основных варианта учета единых функционирующих систем здания:
1. Затраты, связанные с монтажом системы, отражаются в расходах (затратах) текущего финансового года. При этом отдельные элементы системы, удовлетворяющие критериям их отнесения к основным средствам, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты или как объекты, признаваемые для целей бухгалтерского учета инвентарным комплексом объектов основных средств.
2. Единая система учитывается как отдельное основное средство.
3. Единая система учитывается в стоимости здания, если была установлена при его строительстве (реконструкции).
Выбор того или иного варианта учета систем производится уполномоченными должностными лицами с учетом конкретной ситуации, при которой производится монтаж системы, а также характеристик самой системы. В то же время неотражение в учете объектов основных средств - элементов единых функционирующих систем ведет к искажению соответствующих показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности, за которое предусмотрена административная ответственность по ст. 15.15.6 КоАП РФ (постановление Восьмого КСОЮ от 14.10.2021 по делу N 16-5857/2021).
Дополнительная информация:
· Готовое решение: По каким статьям КОСГУ отражаются расходы на приобретение и обслуживание компьютерной и оргтехники
· Вопрос: В каких случаях коммуникации внутри здания, обеспечивающие его эксплуатацию, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты основных средств? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3)
· Статья: Учет оборудования, требующего монтажа: что нового? (Мишанина М.) ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 4)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
