13.01.2021

В каких случаях в налоговом учете можно признать стоимость списываемых товаров?

Вопрос:

Может ли организация на общем режиме налогообложения признать в налоговых расходов стоимость списываемых по различным причинам товаров (недостача, утрата потребительских свойств и т.п.)? Обязательно ли устанавливать лиц, виновных в повреждении или иной утрате товаром потребительских свойств, или достаточно их утилизировать по акту?

 

Ответ:

Для признания стоимости утилизируемых или списываемых товаров, а также самих затрат на утилизацию в налоговом учете необходимо чтобы соблюдались критерии, установленные общими нормами п.1 ст.252 НК РФ.

Если продавец отказывается от установления лиц, виновных в повреждении или иной утрате товаром потребительских свойств, и от взыскания с них причиненного ущерба, то соответствующие затраты не учитываются для целей налогообложения, поскольку не являются экономически обоснованными расходами.

 

Обоснование:

При списании ТМЦ учет стоимости их приобретения (изготовления) при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым возникла недостача или порча. В Системе КонсультантПлюс размещены авторские материалы, которые помогут разобраться в особенностях списания товаров в силу различных причин.

В частности:

1)            Стоимость порчи или недостачи ТМЦ, возникшей в процессе хранения по естественным причинам, включается в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

2)            Стоимость порчи или недостачи ТМЦ, возникшей по вине какого-либо лица, включается во внереализационные расходы на дату, когда виновник признал ущерб, или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с виновного лица (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9693). Если виновное лицо не установлено и этот факт подтвержден документами уполномоченного органа государственной власти, стоимость ТМЦ также включается в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451).

3)            Стоимость порчи или недостачи ТМЦ, возникшей в результате стихийных бедствий (пожаров, аварий и пр.), включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 N 03-07-11/67464).

4)            Стоимость ТМЦ с истекшим сроком годности включается в прочие или во внереализационные расходы при условии, что обязанность уничтожать данные ценности установлена законодательством, и при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу специализированным организациям, занимающимся сбором отходов от использования товаров (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862).

Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары. Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1). Поэтому такие товары нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации.

5)            Товар ненадлежащего качества (бракованный) подлежит замене на качественный товар или возврату поставщику (производителю). Поэтому в прочих расходах стоимость списанного бракованного товара учитывается только при условии, что он не подлежит возврату или замене в силу закона, характера товара или существа обязательства (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).

Таким образом, по мнению Минфина расходы на списание и утилизацию товаров признаются при условии, что обязанность утилизировать или уничтожать данные товары установлена законодательством (в частности, для продовольственных товаров при истечении срока годности). В этом случае согласно позиции ведомства, такие расходы признаются экономически обоснованными.

Как разъясняется в Письме Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае при утилизации товара необходимо подтвердить соответствующими документами и соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ.

По мнению ведомства, в ином случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

То есть для признания стоимости утилизируемых или списываемых товаров, а также самих затрат на утилизацию в налоговом учете необходимо чтобы соблюдались критерии, установленные общими нормами п.1 ст.252 НК РФ:

• расходы должны быть экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• расходы должны быть документально подтверждены.

Напомним, что если виновное в недостаче/порче товара лицо не установлено, то для признания стоимости товара в расходах для целей налогообложения в силу прямой нормы пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ требуется не только документ о списании товара, но и документальное подтверждение отсутствия виновных лиц от уполномоченного органа государственной власти. Если виновное лицо установлено, то при добровольном отказе от взыскания с него причиненного ущерба, соответствующие затраты не учитываются для целей налогообложения, поскольку не являются экономически обоснованными расходами.

Соответственно если продавец отказывается от установления лиц, виновных в повреждении или иной утрате товаром потребительских свойств, и от взыскания с них причиненного ущерба, то соответствующие затраты не учитываются для целей налогообложения, поскольку не являются экономически обоснованными расходами.

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.