Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

14.08.2020

Компенсация сотрудникам на питание

Вопрос:

В компании планируется компенсировать питание сотрудникам, не связанным с вредными условиями труда. Компенсация зафиксирована в положении об оплате труда и трудовом договоре, поэтому входит в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда (ст. 129 ТК РФ).

Ежемесячно Работнику начисляется компенсация стоимости питания в размере 460 руб. в день, в том числе НДФЛ (13%). Компенсация начисляется за каждый отработанный рабочий день, не учитывая время нахождения Работника в отпуске, командировке (за исключением однодневных командировок), период временной нетрудоспособности и отсутствия на работе по невыясненным причинам. Сумма компенсации не подлежит выплате в денежной форме, а перечисляется авансом на карту питания, с помощью которой Работник получает право на получение услуг общественного питания. Все расходы по карте осуществляются в пределах месячной стоимости компенсации за минусом НДФЛ (400 руб. в день). Расходы свыше суммы компенсации, работник покрывает за счет собственных средств.

1. Возникают ли у Компании риски по налогу на прибыль при включении данных расходов в части 60 руб. или всей суммы 460 руб. в день в расходы на оплату труда?

2. Является ли данная компенсация натуральным доходом (код 2510)?

 

Ответ: 

1. С учетом позиции Минфина, считаем, что у организации не должно возникать рисков по налогу на прибыль при включении расходов на питание в полной сумме (460 руб.) в расходы на оплату труда.

2. Поскольку организация оплачивает питание за работников, полагаем, указанным доходам соответствует код 2510.

 

Обоснование: 

1.

На основании п.25 ст.255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются расходы, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. В свою очередь, в силу п.25 ст.270 НК РФ в составе расходов не признаются, в частности, расходы в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно, за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании указанных норм Минфин делает следующий вывод (см., например, Письма от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763):

"Исходя из системных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы налогоплательщика на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц) (статьи 252, 255 и 270 Кодекса)".

Таким образом, организация вправе признавать в расходах стоимость питания для работников при выполнении двух условий:

1) расходы закреплены в трудовом (коллективном) договоре;

2) есть возможность определить сумму дохода (в виде бесплатного питания) каждого сотрудника.

В данном случае оба условия выполняются. Поскольку питание предусмотрено в трудовых договорах и определена конкретная сумма для каждого работника, можно говорить о том, что питание является частью системы оплаты труда. Поэтому организация вправе признавать в расходах на оплату труда стоимость питания для работников. Полагаем, при указанном оформлении налоговых рисков возникать не должно.

В расходах признается вся стоимость питания, являющаяся доходом работника и указанная в трудовом договоре (460 руб. в день). Сумма НДФЛ не является самостоятельным расходом. Данный налог организация в качестве налогового агента удерживает из доходов работников и перечисляет в бюджет.

 

2.

На основании Приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ код дохода 2510 применяется при оплате за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Код 2510 соответствует доходам, указанным в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, то есть доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку в данном случае как раз речь идет об оплате питания за физлиц организацией, полагаем, что доход вполне соответствует коду 2510. Минфин аналогично относит питание, оплачиваемое за работников в соответствии с трудовым договором, к доходам в натуральной форме на основании пп.1 п.2 ст.211 НК РФ (п.2 Письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-09/33763, Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26).

 


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос