18.06.2020

Декларации при переходе с ИП на НПД.

Вопрос:

Уточните пожалуйста, ИП перешел на НПД с 01.01.2020 года, заявление об отказе от УСН подал 10.01.2020 года. Какую декларацию нужно сдавать за 2019 год? 34 декларация или 96. Кроме этого подается одна декларация за 2019 год или еще нулевая за 2020 год?

Ответ:

С нашей точки зрения, при представлении последней налоговой декларации по УСН за 2019 год наиболее обоснованно указать код "95", поскольку налогоплательщик переходит на иной налоговый режим. Однако существует подход о том, что допустимо использовать код "96". Ввиду наличия различных мнений, за дополнительными разъяснениями рекомендуем обратиться в налоговые органы.

Начиная с 2020 года в связи с переходом на НПД декларация по УСН не представляется.

Обоснование:

Согласно ч.3 ст.15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ ИП, применяющие УСН, при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на НПД в соответствии с указанным Законом.

В силу ч.4 ст.15 Закона N 422-ФЗ физлицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Таким образом, поскольку в данном случае ИП поставлен на учет в качестве налогоплательщика НПД с 01.01.2020 года, с этой даты он считается прекратившим применение УСН. Для уведомления о прекращении применения УСН налоговые органы рекомендуют применять форму № 26.2-8 (Информация на сайте ФНС России от 03.01.2020, п.1 Письма ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@). Соответственно, в уведомлении в качестве даты прекращения УСН указывается 01.01.2020, при этом оно может быть подано в течение месяца с 01.01.2020.

В декларации по УСН указывается налоговый период в соответствии с кодами из Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, в частности:

34 - календарный год

95 - последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения. Данный код применяется также для обозначения последнего налогового периода при прекращении деятельности в качестве ИП.

96 - последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности. Данный код также применяется для обозначения последнего налогового периода при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСН.

Отдельного кода налогового периода в связи с переходам на НПД в Приказе ФНС не указано. С нашей точки зрения, поскольку в данном случае УСН прекращается в связи с переходом на иной режим налогообложения (НПД), в последней налоговой декларации по УСН (за 2019 год) наиболее обоснованно указать код "95". Однако существует также мнение, что вполне допустимо проставлять код 96. Поскольку вопрос прямо налоговым законодательством не урегулирован и не исключает различные подходы, за соответствующими пояснениями можно обратиться непосредственно в налоговые органы.

При этом следует иметь в виду, что неверный код налогового периода в декларации не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации (Определение ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14602/10 по делу N А32-26244/2008-26/386-2009-4/786). Кроме того, поскольку наличие неверного кода не приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, представлять уточненную декларацию не потребуется (п.1 ст.81 НК РФ).

Что касается отчетности за 2020 год, то в связи с тем, что с 01.01.2020 ИП прекратил УСН, декларация по УСН начиная с указанного периода не представляется.