28.04.2020

Аренда транспортного контейнера, обложение НДС

Вопрос:

Облагается ли НДС и по какой ставке предоставление в аренду транспортного контейнера на территории Китая собственником-резидентом РФ клиенту-нерезиденту для осуществления перевозки груза клиентом с территории Китая на территорию РФ?

Ответ:

При оказании услуг по сдаче в аренду транспортного контейнера российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается местом реализации услуг, и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС в РФ.

Обоснование:

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС в РФ является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

В частности, согласно пп.4 п.1 и пп.4 п.1.1 ст.148 НК РФ в отношении услуг по сдаче в аренду движимого имущества местом реализации не признается территория РФ, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории РФ. Исключение составляет сдача в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, а также сдача в аренду наземных автотранспортных средств.

Местом осуществления деятельности покупателя по общему правилу считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или ИП, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физлица.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду транспортного контейнера, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ.

Минфин приходит к такому же выводу в отношении услуг по сдаче в аренду российской организацией иностранной организации схожего движимого имущества: пассажирских вагонов, подвижного состава (см. Письма Минфина России от 26.08.2019 N 03-07-08/65432, от 24.12.2018 N 03-07-08/93828, от 07.12.2018 N 03-07-14/89018, от 21.02.2018 N 03-07-11/10994). Аналогичный подход представлен также в Письме Минфина РФ от 12.04.2007 N 03-07-08/75 в отношении услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров, но в обратной ситуации: услуги оказывает иностранная организация, а местом осуществления деятельности покупателя является РФ. Для такого случая Минфин со ссылкой на пп.4 п.1 ст.148 НК РФ указывает, что местом реализации услуг является территория РФ.

Стоит добавить, что на практике не исключен спор с налоговыми органами о квалификации услуг по сдаче в аренду транспортных контейнеров в качестве услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, место реализации которых определяется по правилам пп.4.1 п.1 и пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ, то есть облагаются НДС в РФ, в частности, в случае, если услуги оказываются российскими организациями и пункт отправления и (или) назначения находится на территории РФ. Примером такого подхода может являться Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 N 03-07-08/60, в котором указанные нормы применяются, в частности, к услугам по предоставлению вагонов для перевозки. О возможных спорах свидетельствует и наличие судебной практики. Причиной возникновения споров является отсутствие непосредственно в НК РФ конкретного состава "услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой" (Письмо Минфина России от 15.08.2014 N 03-07-08/40910). Однако суды поддерживают подход о том, что в случае аренды движимого имущества, в том числе подвижного состава и вагонов, место реализации услуг определяется по месту нахождения покупателя.

В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2008 N КА-А40/4694-08 по делу N А40-25715/07-99-77 в отношении услуг по представлению в пользование изотермических вагонов указано, что место реализации услуг определяется в соответствии с абз.7 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, а не в соответствии с пп.пп. 4.1 и 4.2 п.1 ст.148 НК РФ. Аналогичный подход представлен в Постановлениях ФАС Московского округа от 09.06.2007, 15.06.2007 N КА-А40/2506-07 по делу N А40-41813/06-14-209, от 18.01.2007, 22.01.2007 N КА-А40/13507-06 по делу N А40-17434/06-116-142, от 05.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/4859-07 по делу N А40-58230/06-108-304 (Определением ВАС РФ от 17.10.2007 N 10168/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, поскольку в отношении сдачи в аренду движимого имущества в ст.148 НК РФ есть отдельные нормы, считаем, что данные услуги не должны подпадать под "услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой". Соответственно, место реализации услуг по сдаче в аренду транспортных контейнеров должно определяться по месту осуществления деятельности покупателя.