Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

14.02.2020

Применение ПСН ИП

Вопрос:

Согласно пп.19 п.2 ст. 346.43, индивидуальный предприниматель может применять патентную систему налогообложения в отношении следующего вида предпринимательской деятельности: «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности». Что подразумевается под термином «принадлежащих индивидуальному предпринимателю»? В случае если ИП приобрел недвижимое имущество как физическое лицо, а не как ИП (в свидетельстве о регистрации права собственности указано физическое лицо, а не ИП), а впоследствии указанное имущество сдается в аренду этим лицом, но в рамках деятельности в качестве ИП, то можно ли такому ИП применять патентную систему налогообложения?

Ответ:

Под помещениями, принадлежащими индивидуальному предпринимателю на праве собственности, следует понимать помещения, собственником которых является непосредственно само физическое лицо. Приобретение помещений до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не лишает его права на применение патентной системы налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду указанных помещений.

Обоснование:

На основании п.1 ст.346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Заявление на применение патентной системы налогообложения представляется не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (п.2 ст.346.45 НК РФ).

Непосредственно в НК РФ не уточняется, какие именно помещения следует считать принадлежащими индивидуальному предпринимателю на праве собственности для целей применения патентной системы налогообложения (пп.19 п.2 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно п. 1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

С точки зрения гражданского права собственником помещения независимо от наличия / отсутствия регистрации ИП является непосредственно физическое лицо. Именно его данные указываются в выписке из ЕГРН в реквизите "Правообладатель (правообладатели)", при этом указание на статус ИП отсутствует (п. 50 Порядка ведения ЕГРН, утв. Приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 N 943, п.59 Порядка заполнения выписок из ЕГРН (Приложение N 6 к приказу Минэкономразвития России от 25.12.2015 N 975), ч. 6 ст. 62 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ). Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не меняет статус права собственности на принадлежащее ему имущество. Такая регистрация позволяет гражданину заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (п.1 ст.23 ГК РФ).

Таким образом, считаем, что под помещениями, принадлежащими индивидуальному предпринимателю на праве собственности, указанными в пп.19 п.2 ст. 346.43 НК РФ, следует понимать помещения, собственником которых является непосредственно само физическое лицо. Приобретение имущества до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не лишает его права на применение патентной системы налогообложения в отношении этого помещения.

Данный вывод косвенно подтверждается в Письме Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14222: в тексте вопроса было указано на то, что помещение приобретено до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Из ответа следует, что ведомство не находит в этом препятствий для применения патентной системы налогообложения. Данный вывод также подтверждается Письмами Минфина, в которых указывается на возможность применения патентной системы налогообложения в отношении объектов, приобретенных супругами в совместную собственность (при наличии согласия второго супруга на использование имущества для сдачи в аренду) (Письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-11-09/30794 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 30.06.2016 N СД-4-3/11769@), от 21.06.2013 N 03-11-12/24021 и др.).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос