25.12.2019

О включение в средний заработок оплаты работникам за счет грандов

Вопрос:

У нас трудоустроены несколько человек как внешние совместители, несколько как внутренние. В приказе о приеме на работу написано: источник выплаты – Гранты российских научных фондов. По постановлению правительства РФ от 15.07.09 № 602 (пункт 23) эти выплаты не подлежат налогообложению. Уточните, входят ли эти выплаты в расчет больничного, расчет отпуска, расчет среднего при командировках? Платятся ли с таких выплат взносы на ОПС, ОМС, соц. страх, от несч.случаев?

Из представленных документов и полученной информации следует, что гранты получает университет, а затем за счет полученных средств выплачивает зарплату и стимулирующие надбавки сотрудникам (победителям конкурса на лучшие проекты фундаментальных научных исследований). Договор о предоставлении гранта победителю конкурса к вопросу не представлялся.

Ответ:

Поскольку организация выплачивает работникам зарплату и стимулирующие выплаты, такие суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке независимо от источника выплаты, в том числе за счет гранта.

Указанные суммы в общем порядке включаются в средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и оплаты командировок.

Обоснование:

Исходя из положений ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", гранты представляют собой денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Начисление страховых взносов

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст.420 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации (п.1 ст.419 НК РФ).

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст.422 НК РФ и среди нет выплат в пользу работников, производимых за счет грантов.

Из приведенных норм следует, что зарплата, а также стимулирующие выплаты, производимые в пользу работников, в общем порядке облагаются страховыми взносами (на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) независимо от источника финансирования указанных выплат, в том числе за счет грантов. Плательщиком страховых взносов является организация - работодатель.

Данный вывод неоднократно приводился в письмах Минфина и ФНС (см., например, Письма Минфина от 05.07.2019 N 03-04-06/49939, от 28.06.2019 N 03-04-05/47732, от 06.02.2019 N 03-15-06/6882, от 02.03.2018 N 03-15-07/13341, ФНС России от 15.03.2018 N ГД-4-11/4864@, от 18.06.2019 N БС-4-11/11716@ и др.). Данный вывод встречается и в судебной практике (Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2018 по делу N А56-74998/2017).

Исключением является случай, когда выплата грантов производится непосредственно грантодателем на счет грантополучателя - физического лица, при условии, что между ними не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры о выполнении работ (оказании услуг).

Из судебной практики следует, что исключением также является ситуация, когда, например, в рамках трехстороннего договора организация в качестве посредника перечисляет сумму гранта на счет непосредственного грантополучателя, но вне трудовых или гражданско-правовых отношений. Трудовой или гражданско-правовой договор может быть заключен с такой организацией - посредником, но выплата гранта производится не за выполнение трудовых обязанностей (на за выполнение работ, оказание услуг). Данный вывод, подтверждается, к примеру, в Определении ВС РФ от 26.02.2019 N 309-ЭС19-73 по делу N А47-2236/2018, Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 09.08.2016 N Ф06-11399/2016 по делу N А06-11698/2015, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.08.2017 N Ф07-7685/2017 по делу N А26-4144/2016. И хотя выводы судов основаны на старом Законе № 212-ФЗ о страховых взносах, аргументация остается в силе: если подобные выплаты никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей, они в принципе не образуют объект обложения страховыми взносами. Однако применительно к рассматриваемой ситуации данный подход неприменим, поскольку организация за счет грантов выплачивает работникам заработную плату и стимулирующие выплаты за выполнение трудовых обязанностей. В связи с этим нет оснований не облагать их страховыми взносами.

Что касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация схожа.

Согласно п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 Закона № 125-ФЗ (п.2 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ).

Выплаты в пользу работников за счет грантов не поименованы среди выплат, освобожденных от страховых взносов ст.20.2 Закона № 125-ФЗ. Поэтому заработная плата и стимулирующие выплаты в общем порядке облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве независимо от источника выплаты, в том числе за счет грантов.

Исчисление среднего заработка

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (п.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы (п.2 ст.14 Закона № 255-ФЗ, п.2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Таким образом, поскольку зарплата и стимулирующие выплаты, независимо от источника выплаты, облагаются страховыми взносами, эти суммы в общем порядке включаются в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Что касается среднего заработка для расчета отпускных и командировок, то он исчисляется в общем порядке, а именно: при его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат, в частности, зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, а также надбавки к зарплате и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы) (ст.139 ТК РФ, пп.пп. "а", "к" п.2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Таким образом, поскольку оклад и стимулирующая надбавка указаны в трудовом договоре и входят в систему оплаты труда, данные выплаты в общем порядке учитываются при исчислении среднего заработка для расчета отпускных и командировок.

НДФЛ

В заключение коротко рассмотрим ситуацию с НДФЛ.

Согласно п.6 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождены суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Российский научный фонд (г. Москва), а также Российский фонд фундаментальных исследований (г.Москва) включены в утвержденный Правительством РФ перечень (п.п. 11, 23 Постановления Правительства РФ от 15.07.2009 N 602).

В данном случае гранты получает университет и за счет этих средств выплачивает работникам зарплату и стимулирующие выплаты.

В Письмах Минфина России от 11.04.2011 N 03-04-06/8-86, от 15.03.2010 N 03-04-06/9-34 применительно к грантам Российского фонда фундаментальных исследований разъяснено, что доходы, получаемые состоящими с бюджетной организацией как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях физическими лицами в связи с выполнением ими научно-исследовательских работ по гранту, освобождены от налогообложения в случае, если получаемые ими в виде гранта суммы предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России организацией, включенной в один из указанных перечней. При этом средства должны расходоваться в соответствии с утвержденной РФФИ сметой расходов и с нормативными документами РФФИ.

Минфин указывал, что средства на оплату труда, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений, принимающим участие в проектах РФФИ и РГНФ, освобождаются от НДФЛ при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов, а подобное расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (Письмо Минфина РФ от 03.03.2010 N 03-04-06/9-20).

Аналогично, в Письме ФНС России от 20.05.2010 N ШС-37-3/2033@ указано, что средства, выплачиваемые из сумм грантов работникам учреждений, освобождаются от налогообложения при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов и расходование средств гранта соответствует его целевому назначению. Данные положения применяются к выплатам как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.

Доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-04-06/49939, от 28.06.2019 N 03-04-05/47732, от 26.04.2018 N 03-04-05/28601, Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2006, 22.02.2006 N КА-А40/608-06 по делу N А40-33242/05-114-247).

С учетом сказанного, порядок исчисления НДФЛ должен определяться с учетом всех документов, связанных с получением грантов, в том числе с учетом договоров на предоставление грантов. Если физлица не являются грантополучателями, льгота по НДФЛ не действует.