12.10.2018

Отпускные в случае временной нетрудоспособности работника

Вопрос:

В организации сотрудник заболел 27 июня 2018г. С 9 июля 2018 г. он планировал уйти в отпуск. 3 июля ему были перечислены отпускные. 6 июля он принес Больничный лист с продлением (говорит, что и сам не ожидал, что продлят, поэтому не сообщил, что планирует отпуск перенести). В итоге проболел он до 25 августа 2018г. Сегодня написал заявление на перенос отпуска с 3 сентября 2018г. Перерасчет отпускных нами выполнен с учетом нового расчетного периода, вновь начисленные отпускные больше уже оплаченных примерно на 300р. То есть мы должны ему доплатить. Вопрос:  с какой суммы платить НДФЛ с отпускных: с суммы доплаты или с суммы вновь начисленных отпускных, если НДФЛ с первого начисления программой отсторнирована? Как отразить это перерасчет в 6-НДФЛ?

Ответ:

Согласно ст.124 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника.

Исходя из п.18 Правила об очередных и дополнительных отпусках (утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 и применяемых в части, не противоречащей ТК РФ в соответствии со ст.423 ТК РФ) если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок отпуска определяется по соглашению нанимателя с работником.

На основании ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Из вышеизложенной нормы следует, что при переносе отпуска на другой срок расчетный период для исчисления отпускных изменяется, в связи с чем работодателю необходимо сделать новый расчет отпускных.

Как мы понимаем, в данном случае отпускные выплачены в полном объеме 3 июля 2018 года.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В силу п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом согласно п.6 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Из указанных норм следует, что если организация произвела выплату отпускных 3 июля 2018 года, то НДФЛ с указанной суммы нужно удержать в день выплаты, т.е. 03.07.2018, а перечислить в бюджет 31.07.2018.

Соответственно, раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года с данной части отпускных заполняется следующим образом:

стр.100 – 03.07.2018

стр.110 – 03.07.2018

стр.120 – 31.07.2018

стр.130 – сумма первоначально выплаченных отпускных

стр.140 – НДФЛ с суммы первоначально выплаченных отпускных

В отношении доплаты отпускных в связи с переносом отпуска подход тот же: с 300 руб. НДФЛ нужно удержать в день фактической выплаты этой доплаты, а перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором фактически произведена доплата.

К примеру, если доплата произведена 30.08.2018 (за 3 дня до начала отпуска), в этот же день производится удержание НДФЛ. Перечислить этот НДФЛ в бюджет нужно не позднее 31.08.2018. В указанном примере раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года с суммы доплаты отпускных заполняется следующим образом:

стр.100 – 30.08.2018

стр.110 – 30.08.2018

стр.120 – 31.08.2018

стр.130 – сумма доплаты отпускных

стр.140 – НДФЛ с суммы доплаты отпускных

Таким образом, в данном случае с основной суммы отпускных и с суммы доплаты заполняется 2 разных блока строк 100-140 раздела 2 формы 6-НДФЛ (п.4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года отражается итоговая сумма отпускных с учетом пересчета (Письма УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940, ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).