27.04.2024

Может ли организация принять к вычету НДС по командировочным расходам, в отношении дополнительных гостиничных услуг, если НДС выделен отдельной строкой в старой форме № 3-Гм, при наличии кассового чека?

Вопрос:

Сотрудник организации отчитался по командировочным расходам. По услугам гостиницы сотруднику выдали форму № 3-Гм где отдельной строкой выделен НДС, а так же чек ККТ. Можно ли принять к вычету НДС по таким документам?

 

Ответ:

По общему правилу, услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Поскольку сумма налога, исчисленного по такой ставке, равна нулю, то организация в отношении услуг по проживанию в гостинице НДС к вычету не принимает.

"Входной" НДС по расходам на допуслуги гостиницы (прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала и т.д.) можно принять к вычету, если соблюдены следующие условия (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", далее Правил ведения книги покупок):

·         у вас есть документы, которые являются основанием для вычета;

·         стоимость допуслуг, оказанных командированному работнику, учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

НДС в счете за гостиницу, оформленном на бланке строгой отчетности, должен быть выделен в отдельной строке. Это необходимо, чтобы вы могли принять к вычету НДС, начисленный на стоимость допуслуг гостиницы по ставке, отличной от 0%. Такой вывод можно сделать из анализа п. 18 Правил ведения книги покупок. Эта норма касается услуг по найму жилья командированному сотруднику. Полагаем, ее можно распространить и на допуслуги гостиницы, оказываемые при предоставлении такому сотруднику места для временного проживания.

Контролирующие органы допускают применение БСО по старой форме с одновременной выдачей кассового чека (Письма ФНС России от 30.08.2019 N АС-4-20/17479@, от 30.05.2019 N СД-4-3/10485, Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-07/73113). По нашему мнению, данные разъяснения применимы к любым услугам, при оказании которых должны выдаваться БСО, в том числе и по гостиничным услугам, если гостиница использует старую форму БСО (например форму № 3-Гм).

Следовательно, для вычета НДС по расходам на командировки установлено особое правило: вычет может производиться на основании БСО, а не только счета-фактуры.

Контролирующие органы в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-01-10/66518, от 30.10.2018 N 03-07-11/77701, Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@) также указывают, что "оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц".

Соответственно, по нашему мнению, организация может принять к вычету НДС по выставленной гостиницей форме № 3-Гм с выделением НДС отдельной строкой, с наличием чека, по командировочным расходам.

 

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как принять к вычету НДС с командировочных расходов

Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)

Статья: Компенсация расходов, связанных с командировками: актуальные вопросы налогообложения, практика учета (Ильинова Т.) ("Финансовая газета", 2011, N 28)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.