16.11.2018

Расходы за питание и проживание о оздоровительных учреждениях

Вопрос:

Что происходит с налогообложением по расходами не за лечение и оздоровительные мероприятия, а за питание и проживание, которые могут входить в состав суммы за путевку. По этим расходам НДФЛ /СВ/прибыль что происходит? И по отношению к сотрудникам и по отношению к членам его семьи.

1. Мы не нашли нигде в законодательной базе подтверждения " По общему правилу стоимость питания и проживания входит в стоимость путевки".

2. Если будет калькуляция стоимости путевки с указанием отдельных сумм за питание, проживание, лечение, предоставленная нам сотрудником.

3. Мы как организация ничего оплачивать не будем. Подразумевается, что сотрудник самостоятельно все оплатит и нам пост фактум предоставляет комплект документов, по которому мы в рамках соцполитики возмещаем ему определенную стоимость, в рамках утвержденных лимитов.

4. Если пункт 2 не будет соблюден и к нам в руки попадет путевка или иной документ с указание общей стоимости СКО, то всю сумму необходимо обложить СВ и освободить от НДФЛ?

Аналогично п.4, но в применении не к сотруднику, а к члену его семьи - СВ и НДФЛ не облагаем?

Ответ:

Стоимость питания и проживания, как часть стоимости путевки:

- не учитывается при исчислении налога на прибыль ни до, ни после 2019 года, если выплаты производятся непосредственно сотрудникам (в том числе за членов их семей);

- не облагается НДФЛ при выполнении требований, установленных п.9 ст.217 НК РФ (в том числе за членов семей работников);

- согласно официальной позиции облагается страховыми взносами (если компенсация производится непосредственно сотрудникам, в том числе за членов их семей), исходя из судебной практики - не облагается.

Данный порядок не зависит от того, будет ли в наличии калькуляция стоимости путевки с отдельным указанием сумм за питание, проживание, лечение (при условии, что организация оплачивает всю стоимость путевки).

Обоснование:

Налог на прибыль

До 2019 года:

Согласно п.29 ст.270 НК РФ оплата путевок на лечение или отдых, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при налогообложении прибыли. В рамках указанной нормы в составе расходов не признается стоимость всей путевки, то есть в том числе оплата питания и проживания (независимо от того, выделены ли питание и проживание в стоимости путевок).

После 2019 года:

С 1 января 2019 г. в расходах по налогу на прибыль учитывается оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам и членам их семей (п.24.2 ст.255 НК РФ в ред. п. п. 1, 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ).

Условия для признания расходов:

- договор заключен работодателем с туроператором или турагентом;

- расходы признаются в размере не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан;

- расходы в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование и расходами по договорам оказания медицинских услуг не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.

Будет также конкретизировано, что к услугам по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха относятся:

- проезд по территории РФ;

- проживание и питание (в комплексе с проживанием);

- санаторно-курортное обслуживание;

- экскурсионные услуги.

Поскольку договоры в данном случае должны заключаться напрямую работодателем с турагентами или туроператорами (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835, от 02.07.2018 N 03-03-20/45524), то в случае если организация будет компенсировать затраты непосредственно работникам, такие выплаты базу по налогу на прибыль уменьшать не будут и с 2019 года.

НДФЛ

Согласно п.9 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок для работников и (или) членов их семей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой оплате, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Из данной нормы следует, что под льготу подпадает оплата "стоимости путевки", при этом не конкретизирован перечень расходов, которые могут оплачиваться в рамках путевки.

Из разъяснений Минфина и ФНС следует, что в качестве дополнительных расходов, не учитываемых в рамках стоимости путевки, являются, например:

- комиссия агенту при покупке путевки (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505);

- стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, 28.09.2016 N 03-04-05/56564).

Вопрос о включении стоимости питания и проживания в стоимость путевки на законодательном уровне не регулируется и в данном случае все зависит от самой санаторно-курортной (оздоровительной) организации - она сама определяет комплекс услуг, которые входят в стоимость путевки.

В соответствии с Классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 деятельность санаторно-курортных организаций (код 86.90.4) включает медицинскую помощь в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. В свою очередь, пребывание обычно подразумевает проживание и питание (косвенно данный вывод подтверждается в Письме Минфина РФ от 23.05.2005 N 03-05-01-04/148 со ссылкой на ранее действующий Классификатор).

Кроме того, в форме Санаторно-курортной путевки (как бланка строгой отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н) в составе стоимости услуг, оказываемых по путевке, упомянуты проживание и питание.

Таким образом, питание и проживание, как правило, включаются в стоимость путевки, но окончательно данный вопрос решается самой санаторно-курортной организацией. Считаем, что в рамках льготы, установленной п.9 ст.217 НК РФ, от НДФЛ освобождается вся стоимость путевки, включая питание и проживание (независимо от наличия или отсутствия калькуляции к путевке). Данный вывод подтверждается и Минфином: в Письме от 08.04.2011 N 03-04-05/6-244 ведомство фактически согласилось с тем, что от НДФЛ освобождается стоимость путевки, по которой работник на базе отдыха проживал, питался, пользовался пляжем, спортивными сооружениями, инвентарем, баней. Данный вывод относится к компенсации стоимости путевки как за работников, так и за членов их семей.

Страховые взносы

Оплата путевок работникам происходит в рамках трудовых отношений и не предусмотрена в перечнях не облагаемых страховыми взносами выплат, установленных ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Поэтому по разъяснениям официальных органов стоимость путевок, предоставленных работникам, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, по смыслу см. также Письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минфина России от 11.09.2017 N 03-15-06/58228, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, Минтруда России от 14.01.2016 N 17-3/В-8 и др.).

При этом источник финансирования оплаты путевок значения не имеет.

В случае если организация приобретает санаторно-курортные путевки и оплачивает проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты на основании п.1 ст.420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316).

Таким образом, если исходить из официального подхода, компенсация стоимости путевки работникам облагается страховыми взносами (в полном объеме, то есть с учетом питания и проживания). Исключение - оплата путевок самим членам семей работников (или за членов семей непосредственно в организацию, осуществляющую предоставление путевки - см. Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723).

В то же время, в судебной практике существует подход о том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами. Данный вывод основан на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012. Суды поддерживают этот подход в том числе в отношении оплаты санаторно-курортных путевок работникам и членам их семей (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 N Ф04-2796/2018 по делу N А27-3094/2018, Центрального округа от 13.07.2016 N Ф10-2131/2016 по делу N А14-7065/2015, Северо-Западного округа от 20.06.2017 N Ф07-5516/2017 по делу N А13-10025/2016 и др.).

Судебная практика основана на нормах ранее действующего Закона 212-ФЗ, но поскольку в НК РФ закреплены аналогичные нормы, считаем, что выводы актуальны и сейчас. Однако ФНС считает, что судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Закона 212-ФЗ, применяться не должна (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@). Поэтому до появления судебных решений, основанных на нормах НК РФ, вопрос об исчислении страховых взносов остается спорным.