08.11.2018

Постановка на учет иностранной организации

Вопрос:

Российская организация по договору, заключенному в 2016 г. с иностранной организацией (Нидерланды) и продолжающему свое действие в 2019 г., производит периодические платежи в адрес иностранной организации на основании лицензионного договора ( п.1 ст. 174.2 НК РФ- предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности).

С 1 января 2019 г. п.4.6. ст.83 НК РФ установлена обязанность постановки на учет в налоговый орган РФ иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ.

С 1 января 2019 г. в соответствии с п.8 ст. 174.2 НК РФ налоговая декларация по НДС представляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, в налоговый орган по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а в период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться такими иностранными организациями для представления в налоговый орган документов (информации), сведений в соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 11.2 НК РФ, - по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос: Возникают ли риски у Российской организации (включая риски по ст.54.1 НК РФ) в том случае, если Иностранная организация не выполнит условия п.4.6. ст.83 НК РФ и п. 8 ст.174.2. НК РФ – не встанет на учет и не подаст декларацию по НДС в налоговый орган РФ?

Ответ:

С 2019 года постановка на учет иностранной организации, которая оказывает услуги в электронной форме, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ), и осуществляет расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет и иных документов, перечень которых утверждается Минфином РФ (п.4.6 ст.83 НК РФ).

При этом с 1 января 2019 года утрачивает силу п.9 ст.174 НК РФ, который предусматривает уплату НДС налоговым агентом - организацией или ИП в случае приобретения услуг в электронной форме у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Таким образом, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, после 1 января 2019 года обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении данных услуг у российских организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствует, независимо от факта постановки на учет в налоговом органе иностранной организации.

Что касается постановки на учет в российских налоговых органах иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, то данный вопрос относится к компетенции ФНС России. На это указано в Письме Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-08/62624.

Сказанное означает, что российская организация не должна нести каких-либо рисков в связи с тем, что иностранная организация не исполнит свои обязанности по постановки на учет в налоговых органах РФ. Данное обстоятельство само по себе не лишает российскую организация права на уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога по ст.54.1 НК РФ. Отслеживать подобные ситуации и принимать соответствующие меры должны сами налоговые органы.