13.05.2021

Вычет НДС по строящемуся объекту при переходе с УСН на ОСН

Согласно сложившейся судебной практике, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе с УСН на ОСН не вправе принимать к вычету НДС по расходам, относящимся к периоду применения УСН, на основании п.6 ст.346.25 НК РФ, (в том числе по основным средствам, ввод в эксплуатацию которых приходится уже на период применения ОСН). Однако в настоящее время существует вероятность пересмотра Верховным судом указанного подхода в пользу возможности применения налоговых вычетов.

 

Определение ВС РФ от 12.04.2021 №301-ЭС21-784 по делу №А38-8598/2019

 

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществляла строительство объекта основных средств. В определенный момент она утратила право на применение УСН и перешла на ОСНО. Строящийся объект был введен в эксплуатацию уже в период применения ОСНО. Организация предъявила к вычету «входной» НДС по построенному объекту, однако налоговый орган в вычете отказал, поскольку расходы на строительство относились к периоду применения УСН, и организация применяла объект налогообложения «доходы».

Какая связь между объектом налогообложения на УСН и последующим вычетом НДС? Дело в том, что до недавнего времени считалось, что организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», не вправе применять норму п.6 ст.346.25 НК РФ, допускающую применение к вычету сумм входного НДС, который ранее не был в составе расходов на УСН. Такова, в частности, позиция Конституционного суда РФ (Определение от 22.01.2014 N 62-О), Минфина и ФНС (см. Письмо ФНС от 17.07.2015 №СА-4-7/12690@, Письмо Минфина от 01.09.2017 №03-07-11/56374).

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций в данном случае были единодушны – вычет НДС неправомерен. Однако налогоплательщик не терял надежды и обратился в Верховный суд. Подход высших судей оказался не столь категоричен. Они прислушались к аргументам налогоплательщика, утверждающего, что право на вычет НДС в рассматриваемом случае не должно определяться применяемым объектом налогообложения на УСН. Дело было передано для рассмотрения в Судебную коллегию ВС РФ.

Что ж, будем с нетерпением ждать итогового решения Верховного суда. Но, пока оно не вынесено, следует иметь в виду высокую вероятность предъявления налоговых претензий в схожей ситуации.

 

Марина Карпич,

эксперт Атлант-право