Вопрос:
Общество-1 на ОСНО владеет 100% долей уставного капитала Общества-2, которую приобрело за 2 500 000 руб. Принято решение ликвидировать Общество-2, в связи с этим оно вернуло на расчетный счет Общества-1 номинальную стоимость доли в размере 10 000 руб. Также Обществу-1 было передано основное средство стоимостью 30 000 руб. Как Обществу-1 отразить данные хозяйственные операции для целей бухгалтерского и налогового учета?
Ответ:
Для целей бухгалтерского учета в общеустановленном порядке поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются для организации прочими доходами.
Поскольку Общество владело 100% долей в УК юридического лица, его вклад учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, т.е. в сумме фактически внесенного вклада.
При ликвидации юридического лица Общество отражается выбытие финансового вложения, при этом его стоимость включается в состав прочих расходов организации, а полученные денежные средства признаются в качестве прочего дохода.
Полученное имущество учитывается в прочих доходов на дату выполнения условий, определенных п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (например, на дату принятия решения о передаче объекта ОС) и принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Согласно российскому законодательству, если объект ОС имеет СПИ больше 12 месяцев, но стоимость его ниже установленного лимита для ОС, то организация вправе учесть его на счете 10.21 "Малоценное оборудование и запасы" (п. 5 ФСБУ 6/2020) и списать единовременно на затратные счета.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Принято к учету финансовое вложение в виде доли в УК ООО |
58-1 |
76 |
2 500 000 |
Выписка из единого государственного реестра юридических лиц |
|
Перечислены денежные средства в оплату доли в УК ООО |
76 |
51 |
2 500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Передача денежных средств |
||||
|
Получены денежные средства в виде номинальной стоимости доли в УК ООО при ликвидации |
51 |
76 |
10 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражен доход в размере номинальной стоимости доли в УК ООО |
76 |
91-1 |
10 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Списана сумма вклада в уставный капитал ликвидированного ООО |
91-2 |
58-1 |
2 500 000 |
Выписка из единого государственного реестра юридических лиц, Бухгалтерская справка |
|
Передача ОС |
||||
|
Признан доход в сумме стоимости ОС |
76 |
91-1 |
30 000 |
Решение о передаче объекта ОС |
|
Принят к учету объект ОС и переведен в состав ОС |
08 01 (10.21) |
76 08 |
30 000 |
Акт приема-передачи |
Обращаем внимание, исходя из условия вопроса, для целей налогового учета расходы на покупку доли в УК ООО нельзя учитывать. Для учета расходов на покупку доли в ООО есть специальная норма пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в соответствии с которой данные расходы в целях налогообложения можно учесть только при ее реализации.
Согласно пп .4 п. 1 ст. 251 НК РФ, стоимость переданного объекта ОС в пределах суммы вклада в УК общества не учитывается в составе доходов участника.
При этом, Общество не может учесть в целях налога на прибыль убыток в виде разницы между стоимостью полученного ОС и стоимостью покупки доли.
В налоговом учете ОС признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно с точки зрения налогового учета не является ОС. Его можно полностью списать в расходы при передаче в эксплуатацию, но можно и амортизировать, если делаете это в бухучете (Письмо Минфина от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17067).
Дополнительная информация:
Готовое решение: Когда по правилам ФСБУ 6/2020 надо признать в бухгалтерском учете основное средство
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
Типовая ситуация: Малоценные ОС до 100 000 руб.: ФСБУ 6/2020 и налог на прибыль
Вопрос: ООО-1 выкупило у физических лиц долю в ООО-2. Доля участия составила 100%. Может ли ООО-1 учесть в целях налога на прибыль убыток в виде разницы между стоимостью полученного оборудования и стоимостью покупки доли в ООО-2 при ликвидации последнего?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
