Вопрос: Руководством материнской компании принято решение передать дочерней компании (100% владения уставного капитала материнской компанией) в безвозмездное пользование оборудование (оргтехника, компьютеры), а также предоставить возможность пользоваться своим интернетом. При этом материнская компания не является провайдером интернет-услуг. Каковы налоговые последствия для НДС и налога на прибыль по данной следке?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.
Материнская компания
По общему правилу, передача в безвозмездное пользование имущества облагается НДС, так как для целей НДС такая операция признается реализацией, при этом налоговая база определяется по рыночной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Безвозмездное оказание услуг также облагается НДС на общих основаниях. Однако учитывая, что данном случае речь идет про услуги интернета, т.е. услуги связи, при этом материнская компания сама не является их провайдером, то на наш взгляд нельзя говорить, что она оказывает такие услуги дочерней компании безвозмездно. Поэтому в отношении таких услуг подход может быть аналогичен расчетам при возмещении арендатором коммунальных услуг сверх арендной платы - т.е. с учетом того, что налоговая база по НДС у материнской компании не возникает. По мнению контролирующих органов, компании, которые приобретают услуги связи у провайдеров, не могут выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступают в роли покупателя (абонента). Это следует из Письма Минфина России от 21.08.2020 N 02-08-10/73721.
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в пользование имущества (или начисляемую по объектам ОС амортизацию), расходы, которые связаны с такой передачей, а также расходы по оплате услуг интернета, которыми безвозмездно пользуется дочерняя компания, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Дочерняя компания
Принять к вычету НДС, исчисленный материнской компанией, нельзя (Письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037).
Полученное в безвозмездное пользование имущество и услуги интернета учитываются в качестве внереализационных доходов, исходя из рыночных цен (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как ссудодателю учитывать операции по договору передачи имущества в безвозмездное пользование
Готовое решение: НДС при безвозмездном оказании услуг и выполнении работ
Статья: Передача имущества во временное пользование партнерам. Есть ли налоговые риски? (Островская А.) ("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 45)
Письмо ФНС РФ от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@ "О направлении письма Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39" (вместе с письмом Минфина РФ от 24.03.2007 N 03-07-15/39)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
