Вопрос:
ООО будет ежемесячно выплачивать денежные средства в сумме 30 тыс.руб. сыну погибшего на СВО сотрудника (до достижения им 16 лет). Возможно, есть какие-то специальные налоговые льготы для таких случаев?
Ответ:
В связи с проведением СВО, Налоговый кодекс дополнен положениями, предоставляющие льготный режим налогообложения для отдельных выплат в пользу работников организации и членам их семей. В частности, мобилизованным, добровольцам и контрактникам.
Так, не облагаются НДФЛ доходы членов семей мобилизованных, погибших при выполнении задач в ходе СВО, безвозмездно полученные в связи с указанным событием. Основанием для освобождения от НДФЛ может выступать п. 46 ст. 217 НК РФ (Письма ФНС России от 11.06.2024 N БС-4-11/6473@, от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@). Также в описанном случае может применяться освобождение по п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных этим пунктом (Письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288).
Обоснование:
Основанием для освобождения доходов от НДФЛ может выступать п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
К выплатам, не облагаемым НДФЛ на основании п. 93 ст. 217 НК РФ, относится, в частности, ежемесячное пособие на ребенка, предусмотренное локальным нормативным актом организации и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших в ходе СВО при прохождении военной службы (Письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).
На основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Таким образом, ежемесячное пособие на каждого ребенка до 16 лет, предусмотренное локальным нормативным актом предприятия и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших в специальной военной операции при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ, на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения НДФЛ.
Обращаем внимание, что, если указанная выплата производится члену семьи погибшего на СВО работника организации, который был мобилизован, или призван по контракту, или вступившего в добровольческий отряд, то такая выплата должна быть предусмотрена в локальном нормативном акте организации.
Данные выплаты организация может включить в расходы по налогу на прибыль.
Так, в соответствии с подпунктом 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 НК РФ.
Выплаты членам семей погибших работников также не облагаются страховыми взносами, поскольку производятся вне рамок трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). ФНС России пришла к такому выводу в отношении ежемесячного пособия на каждого ребенка до 16 лет, выплачиваемого семьям погибших мобилизованных сотрудников (Письмо от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@). Полагаем, что этот подход можно распространить и на иные выплаты членам семей погибших мобилизованных и контрактников.
От НДФЛ также освобождены доходы членов семьи добровольца или контрактника, погибшего при выполнении задач в ходе СВО, которые безвозмездно получены в связи с указанным событием. В этом случае можно применить льготу по п. 46 ст. 217 НК РФ (Письма ФНС России от 11.06.2024 N БС-4-11/6473@, от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@).
Согласно пункту 46 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.
В этой связи, по мнению ФНС России, доходы в виде денежных выплат, производимых добровольцам, получившим травмы (увечья) при исполнении служебных обязанностей при выполнении специальных задач в ходе проведения специальной военной операции, а также доходы, полученные членами семьи добровольцев, погибших при исполнении служебных обязанностей при выполнении специальных задач в ходе проведения специальной военной операции, могут быть освобождены от обложения НДФЛ на основании пункта 46 статьи 217 НК РФ.
Дополнительная информация:
Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах в отношении отдельных выплат добровольцам, заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании. (Письмо ФНС России от 11.06.2024 N БС-4-11/6473@)
Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате ежемесячного пособия на ребенка до 16 лет семьям мобилизованных работников, погибших в ходе СВО. (Письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@)
Готовое решение: Какие гарантии и льготы положены работникам из числа мобилизованных, добровольцев или контрактников, а также членам их семей
Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль и страховых взносах при выплате материальной помощи лицам, проходящим военную службу по контракту. (Письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-04-06/81210)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
