Вопрос:
Российская организация (покупатель) заключила договор поставки оборудования с поставщиком из Китая. Также было заключено дополнительное соглашение, которым был предусмотрен опцион на поставку данного оборудования. По условиям допсоглашения изготовление и поставка оборудования осуществляется только после получения поставщиком уведомления от покупателя. Должен ли покупатель, как налоговый агент, облагать НДС опционную премию?
Ответ:
НДС нужно платить, если вы ввозите товары в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления (пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
В соответствии с налоговым законодательством НДС при ввозе товара (оборудования) на территорию РФ начисляется по общим ставкам - 10% или 20%, в зависимости от вида товара (п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ). Исключением является, в частности, если ввозятся товары, освобожденные от НДС согласно ст. 150 НК РФ.
За право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает денежную сумму- опционную премию (п. 2 ст. 429.3 ГК РФ). При прекращении опционного договора такой платеж не возвращают.
На основании ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
По мнению Минфина России операции по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости не могут быть квалифицированы как операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок. Соответственно, на них не распространяются положения подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ и налогообложение таких операций НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Полагаем, что данное разъяснение актуально и для ситуации, в которой заключается договор на поставку оборудования.
Согласно п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. То есть как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ).
На основании изложенного, полагаем, что в общем случае опционная премия будет облагаться НДС и Покупатель выступит налоговым агентом по НДС.
Дополнительная информация:
Готовое решение: НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
Вопрос: ...Применимо ли к опционному контракту на заключение в будущем договора аренды понятие "производный финансовый инструмент" и нужно ли облагать НДС опционную премию по такому контракту? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2018, N 10)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
