Вопрос:
Можно ли учесть расходы на демонтаж/снос здания в стоимости нового объекта, монтируемого на его месте?
Ответ:
В бухгалтерском учете расходы на демонтаж/снос объекта основных средств в стоимости объекта, монтируемого на их месте учесть нельзя. Такие затраты включаются в прочие расходы.
В периоде составления документа, свидетельствующего о фактическом выводе объекта из эксплуатации, его балансовая стоимость включается в состав прочих расходов (п. п. 41, 44 ФСБУ 6/2020 утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее ФСБУ 6/2020), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее ПБУ 10/99)).
Затраты на демонтаж здания также включаются в состав прочих расходов. Они признаются в периоде, в котором были понесены, т.е. в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Тот факт, что здание сносится в связи со строительством нового здания, не влияет на квалификацию и порядок признания затрат. Это следует из п. п. 43, 44 ФСБУ 6/2020, пп. "к" п. 16 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 11 ПБУ 10/99.
В налоговом учете, согласно актуальным разъяснениям Минфина России и ФНС России, указано, что, если ликвидация осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества и расходы на ликвидацию включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта (п. 8.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письма от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587, от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722).
Ранее Минфин России по данному вопросу допускал возможность учета сумм таких расходов во внереализационных расходах единовременно, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475, от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55). По нашему мнению, следование этой позиции рискованно, и может привести к спору с налоговым органом. По данному вопросу имеются судебные акты в пользу налогоплательщика.
Таким образом, с учетом актуальной официальной позиции, расходы, указанные в вопросе, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта основных средств.
Дополнительная информация:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по демонтажу объекта недвижимости (здания склада) в связи с принятым решением о строительстве на его месте производственного цеха?
Готовое решение: Как отражать создание основных средств
Статья: Демонтаж и восстановление старого ОС при строительстве нового
Готовое решение: Как отразить в бухгалтерском учете операции по ликвидации недвижимости
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.