18.07.2024

В случае возврата аванса налоговый агент может принять к вычету сумму НДС?

Вопрос:

Российская компания выступала налоговым агентом по НДС при перечислении аванса за оказание услуг на территории РФ иностранной компанией. На данный момент договор с иностранной компанией перезаключается на нового контрагента, который, должен вернуть ранее перечисленный аванс. При этом оказание услуг не произошло. Может ли налоговый агент принять к вычету сумму НДС по возвращенному авансу?

 

Ответ:

В случае, когда иностранная компания указана в п. 1 ст. 161 НК РФ, то по общему правилу при покупке у нее услуг на территории РФ российская компания должна удержать и уплатить НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из курса валюты, действующего на дату перечисления средств, при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия услуг на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец. Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока услуги, полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).

В соответствии с изложенной ситуацией в вопросе, при смене в договоре одной из сторон, а также перечисление аванса, по которому услуги не приняты к учету, принять вычет по ранее уплаченному НДС в качестве налогового агента нельзя, т.к. эта ситуация не предусмотрена НК РФ.

 

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как налоговому агенту принять к вычету НДС

Готовое решение: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.