Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Как учитывается в НУ распределяемое при ликвидации ООО имущество?

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

14.09.2022

Как учитывается в НУ распределяемое при ликвидации ООО имущество?

Вопрос:

Денежные средства, распределяемые среди учредителей при ликвидации ООО – это дивиденды для целей налогообложения?

 

Ответ:

Имущество юрлица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается его учредителям (участникам), у которых есть вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юрлица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юрлица.  Если между учредителями (участниками) есть спор о том, кому следует передать вещь, ликвидационная комиссия продает ее с торгов.

В Письме Минфина России от 14.01.2013 N 03-08-05, разъясняется, что все выплаты при ликвидации, превышающие взнос в уставный капитал, следует рассматривать в качестве дивидендов. Соответственно, к таким выплатам необходимо применять налоговые ставки как для доходов в виде дивидендов. Аналогичный вывод можно сделать также из Писем Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41682, от 06.12.2018 N 03-03-06/2/88520, 21.08.2017 N 03-03-06/1/53486);

Соответственно денежные средства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, не превышающие их взнос в уставный капитал, не являются дивидендами, а относятся к имуществу, подлежащему распределению.

 

Обоснование:

В целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).

Согласно пункту  1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный:

- акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Исходя из данного правила распределение прибыли между участниками непропорционально их долям не признается для целей налогообложения дивидендами (см. Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@);

- из источников, находящихся за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Одновременно в силу пункта 2 статьи 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации. Из буквального прочтения нормы можно сделать вывод, что ликвидационные выплаты, превышающие размер взноса участника, все же могут считаться дивидендами при их соответствии требованиям пункта 1 статьи  43 НК РФ. Это подтверждает и Минфин в Письме от 14.01.2013 N 03-08-05, однако не дает пояснений, как отличить дивиденды, полученные от иных доходов, связанных с участием в российских организациях.

Исходя из этого, мы считаем, что в целях применения НК РФ наиболее безопасным сценарием является квалификация ликвидационных выплат в пользу иностранных учредителей в качестве иных доходов, получаемых в результате распределения прибыли или имущества организаций.

 

Дополнительная информация:

·         Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ликвидируемой организации (ООО) передачу единственному участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации) имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, и как осуществляется налогообложение выплачиваемых участнику сумм и передаваемого имущества, если стоимость имущества ООО превышает вклад участника?.. (Консультация эксперта, 2022)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос