Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Как облагается НДФЛ передача имущества участнику при ликвидации ООО?

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

11.07.2022

Как облагается НДФЛ передача имущества участнику при ликвидации ООО?

Вопрос:

Ликвидация ООО. Единственный участник приобрел долю за 10 000 руб., срок владения менее 3-х лет. На момент ликвидации на балансе ООО имеется нераспределенная прибыль и недвижимость на 10 млн. руб. В каком порядке уплачивается НДФЛ при распределении имущества ООО?

 

Ответ:

Сумма передаваемых выбывающему участнику (налоговому резиденту РФ) в связи с ликвидацией ООО средств признается его доходом применительно к ст. 41 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Превышение суммы денежных средств, полученных участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами на приобретение доли, приравнивается к дивидендам (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физлицу) применительно к каждой выплате указанного дохода с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Доход от долевого участия в виде дивидендов облагается по ставке 13%, если сумма налоговой базы, указанной в пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 5 млн руб. Если сумма превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения. Это следует из совокупности положений п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, к данной налоговой базе не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Выплата в части, не превышающей расходы на приобретение доли, является доходом участника на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ. Данный доход формирует основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налог с такого дохода организация исчисляет по ставке 13%, если величина базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик (участник ООО) при ликвидации общества имеет право на имущественный вычет. Данное право реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. К таким расходам, в частности, относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, либо при приобретении доли (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Организация исчисляет и удерживает НДФЛ непосредственно из дохода участника при его фактической выплате. Исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

 

Отметим, что пунктом 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, получаемых от погашения долей участия в уставном капитале организации, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату погашения они непрерывно принадлежали участнику (акционеру) на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. По разъяснениям Минфина России, данное освобождение не действует при ликвидации акционерного общества (Письмо от 15.10.2018 N 03-04-05/73905). Считаем, что эта позиция может быть применима и при ликвидации ООО.

 

Дополнительная информация:

·         Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях (КонсультантПлюс, 2022)

·         Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Общество (ООО) {КонсультантПлюс}

·         Вопрос: ООО ликвидируется, и выплачивается действительная стоимость доли. Должен ли участник подавать декларацию 3-НДФЛ? (Подборки и консультации Горячей линии, 2021)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос