10.06.2022

Как подтвердить нулевую ставку по НДС по истечении срока?

Вопрос:

Вопрос о подтверждении нулевой ставки по НДС. Организация осуществляет отгрузку не сырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС. 08.12.2021 была поставка в Казахстан. Срок в 180 дней, отведенный на сбор документов для подтверждения нулевой ставки, заканчивается 5 июня.

При сборе документов выяснилось, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое наш покупатель в Казахстане подал в свою налоговую в декабре 2021г., было подано с ошибкой, и в настоящее время покупатель пытается подать новое заявление взамен ошибочного.

Однако на текущий момент 180 дней, отведенных на сбор документов уже прошли. Как мы можем подтвердить нулевую ставку?

 

Ответ:

В данной ситуации документы отсутствуют и ставка НДС 0% не подтверждена. Без документов, подтвердить её не представляется возможным.

Необходимо начислить НДС, доплатить НДС в бюджет и сдать уточненную декларацию за квартал отгрузки. С 181 дня начинают начисляться пени.

Но позже, при получении всех документов, организация может принять к вычету НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту - в том квартале, в котором собрали полный комплект документов.

 

Обоснование:

Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции. Дата, с которой исчисляется этот срок, зависит от того, куда вывозится товар: на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если в установленный срок вы не смогли собрать документы для подтверждения ставки 0%, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара на экспорт (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Для этого определите налоговую базу в рублях на дату отгрузки. Она равна стоимости отправленных на экспорт товаров согласно экспортному контракту (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Эта же сумма должна быть указана у вас в первоначальном счете-фактуре, который вы составили при отгрузке и где НДС исчислен по ставке 0%. С нее рассчитайте налог (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ). Составьте счет-фактуру в одном экземпляре, где исчислен налог по ставке 10% или 20% (п. 22(1) Правил ведения книги продаж).

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж за период отгрузки, оформив к ней дополнительный лист (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 2, 3, 22 (1) Правил ведения книги продаж).

Вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты подтверждения нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). И, если нулевую ставку по несырьевому экспорту вы своевременно не подтвердили, вычеты у вас сохраняются в тех периодах, когда они были заявлены. В книгу покупок за период отгрузки их включать не нужно.

Рассчитайте сумму НДС к доплате за квартал отгрузки и перечислите ее в бюджет не позднее следующего рабочего дня после истечения 180-дневного срока подтверждения экспорта. Иначе вам придется заплатить пени (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Заполните и сдайте уточненную декларацию за квартал отгрузки. Налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, отразите в разд. 6. А если вы экспортировали сырьевые товары, в этом же разделе отразите налоговые вычеты (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 3, 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если позже вы подтвердите нулевую ставку, то уплаченный НДС сможете принять к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Для этого нужно представить в инспекцию подтверждающие документы в течение трех лет после окончания квартала, в котором была отгрузка (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).

Если в течение трех лет нулевую ставку вы так и не подтвердили, принять к вычету НДС вы не сможете. Вместо этого включите его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

 

Дополнительная информация:

·         Готовое решение: Как подтвердить ставку НДС 0% (КонсультантПлюс, 2022)

·         Готовое решение: НДС по неподтвержденному экспорту (КонсультантПлюс, 2022)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.