19.05.2022

Как распределить выручку по договорам длительного цикла?

Вопрос:

Компания применяет ПБУ 2/2008. В договорах отсутствуют этапы, поэтому выручку компания отражает на конец каждого квартала в БУ одним из выбранных методов, а в НУ согласно принципу равномерности (ст. 316 НК).

Планируем внести изменения в УП для целей налогового учета с 2022 г., прописав отражение выручки по договорам с длительным циклом в НУ по затратам в бухгалтерском учете. Ранее выручка по договорам с длинным циклом начислялась затратным методом: в БУ по затратам в бухгалтерском учете, в НУ по затратам в налоговом учете. Не противоречит ли данное изменение принципу равномерного отражения выручки?

 

Ответ:

При методе начисления доход от реализации работ с длительным производственным циклом нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Такой порядок действует, если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно. Его нужно утвердить в учетной политике (ст. 316 НК РФ).

В частности, Минфин России называет следующие способы распределения доходов (Письма от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 N 03-03-07/9075, от 27.11.2017 N 03-07-11/78178):

•             равномерно между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор;

•             пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Так, например, в Письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218 было разъяснено, что распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что расходы в смете отражают бухгалтерскую оценку затрат по договору. Поэтому для обеспечения сопоставимости показателей величина прямых расходов отчетного периода тоже должна учитываться по данным бухгалтерского учета.

Поскольку порядок распределения дохода организации разрабатывают самостоятельно, с учетом разъяснений Минфина России полагаем, что в данной ситуации организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения доходов пропорционально доле фактических расходов в бухгалтерском учете.

К сожалению, более конкретных разъяснений по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено. В этой связи напомним о праве организации обратиться за ними в Минфин России или налоговый орган по месту учета.

 

Дополнительная информация:

·        Готовое решение: Как учесть доходы от выполнения работ с длительным циклом (КонсультантПлюс, 2022)

·        Вопрос: О распределении в целях налога на прибыль доходов от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи. (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.