Нужно ли облагать НДФЛ и взносами оплату полиса ДМС уволившегося сотрудника?

Вопрос:

Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено сохранение права пользования полисом ДМС (добровольное медицинское страхование) на период после расторжения (в течении 11 месяцев). Нужно ли удерживать НДФЛ и страховые взносы со стоимости полиса ДМС увольняющего сотрудника, рассчитанной после даты увольнения на 11 месяцев?

Ответ:

· НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Договор добровольного медицинского страхования является договором добровольного личного страхования (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-1, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

В этой связи суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, включая ДМС, из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, не включаются в налоговую базу по НДФЛ (Письмо Минфина России от 02.09.2019 N 03-04-06/67405).

Учитывая изложенное, полагаем, что в сложившейся ситуации у уволившегося сотрудника не возникает налогооблагаемого дохода, поскольку п. 3 ст. 213 НК РФ не связывает освобождение от налогообложения НДФЛ с наличием трудовых отношений между страхователем и застрахованным физическим лицом. Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886).

· Страховые взносы

Страховыми взносами на ОПС и ОМС облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, которые произведены (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ):

1) в рамках трудовых отношений;

2) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;

3) по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Страховыми взносами по ВНиМ облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные только в рамках трудовых отношений (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).

Суммы платежей по ДМС сотрудников не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ при условии, что договор заключен на срок не менее одного года с медицинскими организациями, у которых имеются соответствующие лицензии (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если указанные условия не выполняются, то суммы платежей по ДМС облагаются взносами в общем порядке.

Соответственно, страховая премия за период, когда работники состояли в трудовых отношениях с организацией, не включается в базу для начисления страховых взносов при выполнении вышеуказанных условий.

При решении вопроса об обложении страховыми взносами страховой премии, приходящейся на период, когда трудовые отношения между работниками и организацией уже прекращены, следует учитывать следующее. При отсутствии трудовых отношений нет объектов обложения страховыми взносами, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. Следовательно, страховая премия в этой части также не облагается страховыми взносами.

Дополнительная информация:

· Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации страховую премию по договорам добровольного личного медицинского страхования, действующим в отношении работников, уволенных в связи с выходом на пенсию?.. (Консультация эксперта, 2022)

· "Налог на доходы физических лиц" (4-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)

· Статья: Налогообложение расходов на добровольное медицинское страхование (Подкопаев М.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 10)

· Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886 <Об обложении НДФЛ компенсации за санаторно-курортное лечение и сумм страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования>

· Вопрос: Об НДФЛ при уплате организацией страховых взносов по договорам ДМС в отношении физлиц, которые не являются ее работниками. (Письмо Минфина России от 02.09.2019 N 03-04-06/67405)

· Готовое решение: Как начислить взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ с выплат физическим лицам, в том числе с заработной платы

· Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос