01.04.2022

Как учитывается право аренды земельного участка?

Вопрос:

Попадают ли объекты аренды федеральных земельных участков сроком аренды 49 лет (без их выкупа) под действие переходного периода по ФСБУ 25/2018? Земельные участки у арендатора не амортизируются.

 

Ответ:

Положения ФСБУ 25/2018 не содержит исключений в отношении земельных участков, арендованных у органов власти на длительный срок.

Полагаем, что возможность не признавать предмет аренды в качестве ППА сохраняется в случае, если рыночная стоимость земельного участка (стоимость аналогичных участков) не превышает 300 000 руб. (при одновременном выполнении условий п. 12 ПБУ 25/2018) (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. 3 Рекомендации Р-111/2020-КпР "Объекты с низкой стоимостью в целях применения ФСБУ 25").

Относительно амортизации ППА необходимо отметить, что в общем случае после признания ППА амортизируется. Пункт 17 ФСБУ 25/2018 устанавливает, что стоимость ППА не погашается посредством амортизации, если схожие по характеру использования активы не амортизируются. Поскольку стоимость земельных участков не амортизируется, существует точка зрения, что и право пользования рассматриваемым земельным участком не амортизируется.

В то же время, по мнению Банка России, ППА в данном случае амортизируется, так как Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н) не предусматривает исключения в отношении амортизации актива, представляющего собой право пользования земельным участком.

Исходя из такой точки зрения, ППА земельным участком подлежит амортизации в течение срока действия договора аренды.

Амортизация начисляется с даты признания ППА в учете либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ППА (п. 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 9, пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Расходы в виде сумм амортизации могут включаться в стоимость активов или учитываться в текущих расходах периода (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020, пп. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019, п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Также по вопросу начисления амортизации ППА земельным участком дополнительно рекомендуется обратиться в Минфин России.

 

Дополнительная информация:

·         Готовое решение: Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли при применении ФСБУ 25/2018

·         Вопрос: Как в бухгалтерском учете арендатора отражается аренда земельного участка?

·         Вопрос: Согласно договору 2011 г. с администрацией города наша организация получила в аренду земельный участок на 49 лет для строительства нового бизнес-центра. Арендная плата меняется ежегодно администрацией. Как определить срок для права пользования активом? И нужен ли нам ретроспективный пересчет с 2011 г.? ("Главная книга", 2021, N 6)

·         Рекомендация Р-111/2020-КпР "Объекты с низкой стоимостью в целях применения ФСБУ 25" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"))

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.