09.07.2021

Какие критерии будут подтверждать покупку имущества в целях предпринимательской деятельности?

Вопрос:

ИП планирует купить земельный участок, построить на нем дом и затем продать. Какпокупку земельного участка принять в расходы на УСН? Какие критерии будут подтверждать покупку в целях предпринимательской деятельности?

 

Ответ:

Можно выделить следующие факторы, которые будут показателями того, что индивидуальный предприниматель приобретал земельный участок в целях предпринимательской деятельности, а именно:

•             в договорах и иных документах (например, актах) в качестве покупателя указан индивидуальный предприниматель;

•             оплата произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя;

•             недвижимость фактически будет использоваться в предпринимательской деятельности.

 

Обоснование:

Налоговую базу индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только на расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если покупка земельного участка связана с предпринимательской деятельностью индивидуального предпринимателя, то при УСН с объектом "доходы минус расходы" расходы на приобретение участка учитываются в зависимости от того, для чего был приобретен земельный участок.

Если земельный участок индивидуальный предприниматель приобрел для дальнейшей перепродажи, то расходы признаются так же, как по другим покупным товарам - после того, как земельный участок будет реализован покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804).

Если участок индивидуальный предприниматель приобрел для того, чтобы использовать его в собственной деятельности, расходы по нему учесть нельзя. Амортизируемым имуществом он не является, поэтому учесть расходы на него как на ОС нельзя. К другим группам расходов, которые уменьшают налоговую базу при УСН, затраты на покупку земельного участка также отнести нельзя (п. 2 ст. 256, п. п. 1, 4 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2019 N 03-03-06/1/102108, от 07.06.2019 N 03-03-06/1/41816, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946).

Если земельный участок был приобретен для личных нужд индивидуального предпринимателя, то учесть расходы при УСН индивидуальный предприниматель не сможет независимо от того, какой объект обложения был выбран для "упрощенки" (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Можно выделить следующие факторы, которые будут показателями того, что индивидуальный предприниматель приобретал земельный участок в целях предпринимательской деятельности, а именно:

•             в договорах и иных документах (например, актах) в качестве покупателя указан индивидуальный предприниматель;

•             оплата произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя;

•             недвижимость фактически будет использоваться в предпринимательской деятельности. Например, индивидуальный предприниматель будет сдавать ее в аренду (Письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-11-11/79032, от 15.05.2019 N 03-04-05/34700, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.09.2015 N Ф06-206/2015, от 15.01.2015 N Ф06-18820/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 01.10.2014 N Ф09-6086/14);

•             налогоплательщик фактически осуществляет виды деятельности по продаже недвижимости (Письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-11-11/79032);

•             недвижимость по функциональному назначению предназначена для предпринимательской деятельности (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2015 по делу N А26-2726/2014).

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.