20.05.2021

Когда принимается к вычету НДС, исчисленный при получении обеспечительного платежа?

Вопрос:

Арендодатель в 2018 г. в рамках договора аренды получил обеспечительный платеж, который по условиям договора может зачитываться в счет оплаты стоимости аренды. Арендодатель с полученных денежных средств исчислил НДС к уплате в бюджет.

В январе 2021 г. в связи с неисполнением арендатором обязательств по оплате Арендодатель направил арендатору уведомление о зачете обеспечительного платежа в полном размере в счет задолженности арендной платы за октябрь, ноябрь 2020 г.

В каком периоде Арендодатель обязан принять к вычету НДС, ранее исчисленный в 2018 г. при получении обеспечительного платежа?

 

Ответ:

Если зачет обеспечительного платежа предусмотрен договором аренды, то обеспечительный платеж, по мнению Минфина России, является предоплатой (авансом), с суммы которой арендодатель должен исчислить НДС. В дальнейшем сумма НДС принимается к вычету в момент зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы. При этом перенести данный вычет на будущие периоды нельзя.

Таким образом, в вышеописанной ситуации арендодатель вправе был заявить вычет НДС с суммы обеспечительного платежа в 4 квартале 2020 года.

 

Обоснование:

Обеспечительный платеж - денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, а в случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. п. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договором аренды предусмотрено, что арендатор уплачивает обеспечительный платеж, который засчитывается в счет арендной платы.

Оказание услуг по предоставлению имущества в аренду является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

•             день оказания услуг;

•             день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Полученный по договору обеспечительный платеж, который в дальнейшем согласно условиям договора подлежит зачету в оплату оказанных услуг, может рассматриваться в качестве предоплаты услуг по договору аренды. Такой вывод можно сделать, например, из Письма Минфина России от 03.07.2018 N 03-07-11/45889.

При получении предоплаты в счет арендной платы арендодатель обязан предъявить арендатору соответствующую сумму НДС с полученной предоплаты и не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

При получении предоплаты момент определения налоговой базы у арендодателя возникает также и на дату оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Услуги по договору аренды носят длящийся характер и оказываются непрерывно в течение всего срока действия договора. Моментом определения налоговой базы по НДС при сдаче в аренду является последний день налогового периода (Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 06.05.2016 N 03-07-07/26617, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941).

Налоговая база определяется как сумма арендной платы, установленная договором (без учета НДС) (абз. 1, 6 п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Арендодатель дополнительно к сумме арендной платы обязан предъявить к уплате арендатору сумму НДС и не позднее пяти календарных дней после окончания месяца выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При зачете обеспечительного платежа в счет арендной платы за конкретный месяц срока действия аренды эта сумма НДС принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налогоплательщик может заявить к вычету уплаченный НДС с аванса с даты оказания услуг, в оплату которых и была получена эта предоплата (п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с аванса, которую можно заявить к вычету, зависит от стоимости оказанных услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так, если их стоимость больше или равна сумме аванса, то к вычету налогоплательщик может принять весь уплаченный НДС с аванса.

Сроком заявления к вычету НДС с аванса является квартал, в котором были оказаны услуги. Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (Письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480).

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.