18.05.2021

Как облагается сдача недвижимости в аренду ИП при совмещении ПСН и УСН?

Вопрос:

Если ИП (сфера деятельности  - сдача в аренду собственного недвижимого имущества), применяет УСН и ПСН, то доходы от сдачи в аренду объекта недвижимого имущества, не указанного в патенте, будут облагаться по УСН?

 

Ответ:

Если у индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче недвижимого имущества в аренду, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять упрощенную систему налогообложения.

 

Обоснование:

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, если иное не предусмотрено пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, указанных в п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, ПСН применяется в отношении сдачи в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдачи в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков (пп.19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В патенте на право применения ПСН указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, в том числе по объектам, сдаваемым в аренду, указанным в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Таким образом, патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений действует в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении самих арендодателей имущества.

В том случае, если у индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-12/2000, от 14.01.2016 N 03-11-11/704, от 12.05.2014 N 03-11-11/22110).

Индивидуальный предприниматель вправе совмещать упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письма от 04.03.2021 N 03-11-11/15434, от 06.05.2020 N 03-11-11/36539, от 02.03.2020 N 03-11-11/15198).

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.