Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

15.02.2021

Можно ли не начислять амортизацию?

Вопрос:

По бухгалтерской отчетности у организации формируются убытки из-за значительных сумм амортизации по объектам недвижимости. Помещения сдаются в аренду. Можно ли в бухгалтерском учете не начислять амортизацию на здание?

 

Ответ:

В соответствии с правилами бухгалтерского учета организация может не начислять амортизацию лишь в исключительных случаях.

В случае неправомерного неначисления амортизации искажаются данные бухгалтерской отчетности, за что предусмотрена налоговая и бухгалтерская ответственность. Последствия искажения бухгалтерской отчетности в отношениях с банком следует определять исходя из условий действующих с ним договоров.

 

Обоснование:

В соответствии с действующим ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Таким образом, начисление амортизации может быть приостановлено только в двух указанных случаях. Если имущество используется в деятельности организации, приостановление начисления амортизации по нему правилами бухгалтерского учета не предусмотрено.

С 2022 года правила учета основных средств меняются. В соответствии с п.30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Таким образом, новыми правилами не предусмотрено приостановление начисления амортизации в случае консервации ОС на срок более 3 месяцев или их восстановления. Начисление амортизации приостанавливается только в случае, если ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Вместе с тем п.28 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что не подлежит амортизации, в частности, инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости.

Под инвестиционной недвижимость понимаются основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п.11 ФСБУ 6/2020).

Согласно п.15 ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (п.21 ФСБУ 6/2020).

Новый ФСБУ 6/2020 применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Но организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока.

С учетом сказанного, в настоящее время не предусмотрено приостановление начисления амортизации (или отказ от начисления амортизации), за исключением ряда случаев:

•             по ПБУ 6/01 – ОС переведены на консервацию на срок более 3 месяцев или находятся на восстановлении сроком более 12 месяцев;

•             по ФСБУ 6/2020 – ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется вовсе, если ОС является инвестиционной недвижимостью, оцениваемой по переоцененной стоимости (при этом в учете возникают доходы или расходы в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и его справедливой стоимостью).

 

Что касается рисков, связанных с неправомерным отказом от начисления амортизации, то отметим следующее.

Если организация не признает в бухгалтерском учете амортизацию, искажаются данные бухгалтерской отчетности. За это предусмотрена административная и налоговая ответственность.

В частности, ст.15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности. Правонарушение, совершенное повторно, влечет наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности, понимается, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.

Основанием для налоговой ответственности является ст.120 НК РФ, которая предусматривает штраф в размере 10 000 руб. (или 30 000 руб. при совершении деяния в течение более одного налогового периода). Для целей указанной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Кроме того, если отчетность организации подлежит обязательному аудита, велики риски, что аудиторское заключение будет отрицательным. Поскольку оно должно быть представлено в налоговые органы, это привлечет внимание инспекции к деятельности компании. Искажение финансовых показателей также негативно может сказаться на взаимоотношениях с контрагентами компании.

В отношениях с кредитной организацией подобное заключение может стать поводом для отказа в выдаче организации заемных средств или для начисления штрафных санкций. В части возможных последствий (санкций) по действующим договорам с банком необходимо обращаться непосредственно к условиям указанных договоров.

 

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос