11.01.2021

Как учитываются займы, полученные в рублях, но выраженные в валюте?

Вопрос:

Заимодавец передает Заемщику денежные средства, эквивалентные сумме 100 долларов США. При этом деньги поступают на рублевый счет по курсу, действующему на день зачисления денег.

В какой валюте отражать заем в учете и нужно ли его переоценивать?

 

Ответ:

Для целей бухгалтерского учета:

• Кредиторская задолженность в части основной суммы обязательства по займу, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу валюты, установленному Банком России (на отчетную дату и дату погашения). Возникающие при таком пересчете положительные (либо отрицательные) курсовые разницы включаются в состав прочих доходов / расходов.

• Проценты по займу, выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному на даты включения их в состав расходов. Кредиторская задолженность по непогашенным (не оплаченным) процентам, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату ее возникновения (на отчетную дату) и на дату ее погашения (на дату уплаты процентов). При этом положительные (либо отрицательные) курсовые разницы включаются в состав прочих доходов / расходов.

Для целей налогообложения прибыли в общем случае проценты по договору займа учитываются в полном объеме. Обязательства по процентам, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату возникновения обязательства, на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет обязательств (кредиторской задолженности) перед заимодавцем производится на указанные даты по курсу Банка России. Возникающие курсовые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов.

 

Обоснование:

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты (или условных денежных единиц) на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п.2 ст.317 ГК РФ).

Таким образом, сумма займа может быть выражена в эквиваленте определенной суммы иностранной валюты. При этом заем выдается непосредственно в рублях.

 Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность в части основной суммы обязательства по займу, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли (п. 20, 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Пересчет производится на дату получения денежных средств, на отчетную дату и на дату возврата займа по курсу валюты (в данном случае - долларов США), установленному Банком России на указанные даты (п. 5, 7 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета в учете организации возникают положительные (либо отрицательные) курсовые разницы по расчетам с заимодавцем, которые включаются в состав прочих доходов / расходов (п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Проценты по займу, выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному на даты включения их в состав расходов (п. 4, 20, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность по непогашенным (не оплаченным) процентам, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату ее возникновения, на отчетную дату и на дату ее погашения (на дату уплаты процентов) (п. 4, 20, 5, 7 ПБУ 3/2006). В результате изменения курса валюты в период между указанными датами у организации могут возникать положительные (либо отрицательные) курсовые разницы по расчетам с заимодавцем, которые включаются в состав прочих доходов / расходов (п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Как правило, при использовании программ ведения бухгалтерского учета обязательства, выраженные в иностранной валюте (у.е.), отражаются в аналитическом учете одновременно в двух денежных единицах – в соответствующей иностранной валюте (это позволяет автоматизировать переоценку в рубли и расчет курсовых разниц) и в оценке в рублях (эта оценка и используется для целей бухгалтерского учета).

 Налоговый учет

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ), а при возврате заимодавцу не включаются в состав расходов (п.12 ст.270 НК РФ).

Поскольку основная сумма займа выражена в иностранной валюте, а расчеты с заимодавцем производятся в рублях, то разницы, возникающие в результате изменения курса валюты в период между датой получения займа и датой его возврата,  включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ) на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп.7 п.4, п.8 ст.271, пп.6 п.7, п.10 ст.272 НК РФ). Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости обязательств, подлежащих оплате в рублях, применяется курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов (расходов), требований (обязательств) в соответствии с положениями названных норм НК РФ производится по такому курсу (Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9122).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

В общем случае заемщик учитывает в составе расходов проценты по договору займа, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ).

Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. 1, п. 1.1 - 1.3 ст.269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности (п. 2 - 13 ст.269 НК РФ). В частности, сделки по договорам займа с взаимозависимыми компаниями признаются контролируемыми по общим основаниям, установленным ст. 105.14 НК РФ.

Таким образом, если указанные особые правила не распространяются на заемщика, то для включения в состав расходов процентов по договору займа заемщик не рассчитывает предельную величину процентов, и они учитываются в полном объеме.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п.10 ст.272 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления обязательства по процентам, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату возникновения обязательства, на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет обязательств (кредиторской задолженности) перед заимодавцем производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (п.8 ст.271, п.10 ст.272 НК РФ).

В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с заимодавцем возникают курсовые разницы. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ) на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп.7 п.4, п.8 ст.271, пп.6 п.7, п.10 ст.272 НК РФ).

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.