Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Гражданско-правовой договор между организацией исполнителем и РАН.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

29.06.2020

Гражданско-правовой договор между организацией исполнителем и РАН.

Вопрос:

В рамках Гражданско-правового договора № 4У-ЭА-041-19 (Договор во вложении) заключенного с РАН наша организация исполнитель несет расходы(оплата сторонним организациям, з/п, взносы, аренда и пр.).
Так как за выполнение этого контракта мы ничего не получаем, то все затраты несем за счет собственных средств, т.е. для РАН – нашего заказчика, услуга производится безвозмездно. Означает ли это, что эти затраты мы не можем учитывать при исчислении прибыли и по ним возникает ПНО с соответствующим начислением налога на прибыль? Какая сумма должна быть в Актах выполненных работ при условии если в извещении о закупке цена контракта,равна 19 083 179 руб. Является ли сумма 19 083 179 руб.нашей реализацией или мы должны просто уплатить в бюджет НДС с нее? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по расходам и доходам от даной сделки при условии если РАН нам ничего не возвращает, услуги полностью признаются безвозмездными?

Договор во вложении:

Уточнения:
Это цена за право заключения контракта, который заказчик нам не возвращает.

Согласно ч.23 ст.68 Закона № 44-ФЗ в случае, если при проведении электронного аукциона цена контракта снижена до половины процента начальной (максимальной) цены контракта или ниже, такой аукцион проводится на право заключить контракт.

В этом случае победителем электронного аукциона признается его участник, который предложил наиболее высокую цену за право заключения контракта и заявка на участие в таком аукционе которого соответствует требованиям, установленным документацией о таком аукционе (ч.11 ст.69 Закона № 44-ФЗ).

Согласно ч.12 ст.83.2 Закона № 44-ФЗ в таком случае контракт заключается только после внесения на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику, участником электронного аукциона, с которым заключается контракт, денежных средств в размере предложенной этим участником цены за право заключения контракта, а также предоставления обеспечения исполнения контракта.

На основании ч.1 ст.34 Закона № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с названным Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены. В случае, предусмотренном ч. 24 ст. 22 названного Федерального закона, контракт должен содержать порядок определения количества поставляемого товара, объема выполняемой работы, оказываемой услуги на основании заявок заказчика.

В извещении об осуществлении закупки, а также в аукционной документации указываются сведения о начальной (максимальной) цене контракта (п. 2 ст. 42, ч. 1 ст. 64 Закона N 44-ФЗ).

Предлагаемая участниками стоимость за право заключить контракт не является стоимостью услуг по контракту (так как стоимость услуг может быть снижена до нуля в ходе проведения аукциона на оказание услуг), а представляет собой цену приобретения права на заключение контракта (Определение ВАС РФ от 11.07.2012 N ВАС-8214/12 по делу N А42-6532/2011).

По условиям контракта одновременно с его подписанием исполнитель предоставляет заказчику обеспечение исполнения контракта в размере 5 724 953,92 руб. (что составляет 30% от начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении электронного аукциона). При этом способ обеспечения исполнения контракта определяется исполнителем самостоятельно: безотзывная банковская гарантия либо внесение денежных средств на счет заказчика. Обращаем Ваше внимание, что РАН нам по итогам выполненных работ ничего возвращать не будет, таким образом Мы исполнители данную услугу выполняем безвозмездно. Какая в данном случае должна быть цена а актах выполненных работ, как отразить в БУ и НУ данную сделку?

Ответы:

Вопрос:

Означает ли это, что эти затраты мы не можем учитывать при исчислении прибыли и по ним возникает ПНО с соответствующим начислением налога на прибыль?

Ответ:

По нашему мнению, в связи с тем, что Контрактом не предусмотрена оплата Заказчиком цены за оказанные услуги, затраты, связанные с Контрактом Вы не можете учитывать при исчислении прибыли и по ним возникает ПНО.

Статьей 270 НКРФ определены расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль, к числу которых, в частности, отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 статьи 270 Кодекса).

Вопрос:

Какая сумма должна быть в Актах выполненных работ при условии если в извещении   о закупке цена контракта равна 19 083 179 руб.

Ответ:

Согласно документации об аукционе № 4У-ЭА-41-19 в разделе V: приводится ОБОСНОВАНИЕ НАЧАЛЬНОЙ (МАКСИМАЛЬНОЙ) ЦЕНЫ КОНТРАКТА. По нашему мнению, если в других финальных документах конкурса не указано иное, то стороны согласились на цену, указанную в документации об аукционе -19 083 179 рублей. (см приложение 1). По нашему мнению, для целей составления акта об услугах Вы должны руководствоваться указанной ценой, если иная цена не согласована сторонами в финальных документах конкурса.

Вопрос:

Является ли сумма 19 083 179 руб. нашей реализацией или мы должны просто уплатить в бюджет НДС с нее?

Ответ:

В учете Вы должны отразить начисление НДС и расходы на исполнение контракта. Доходы в данной ситуации не отражаются, поскольку Контрактом не предусмотрена оплата Заказчиком цены за оказанные услуги.

Обоснование:

Согласно п.12. Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99": « Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом..».

Безвозмездное оказание услуг облагается НДС. Со стоимости услуг нужно начислить НДС на дату передачи результата оказанных услуг заказчику (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, без включения в них налога.

Согласно статье 40 НК РФ, п. 1. если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, базой для НДС, будет принимается цена услуг, указанная сторонами сделки.

В своих уточнениях к запросу Вы указываете, что : «контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт…».

Для определения базы по НДС Вы должны руководствоваться ценой, указанной в перечне приведенных Вами в запросе-уточнении документов, относящихся к конкурсу.

Согласно документации об аукционе № 4У-ЭА-41-19 в разделе V: приводится ОБОСНОВАНИЕ НАЧАЛЬНОЙ (МАКСИМАЛЬНОЙ) ЦЕНЫ КОНТРАКТА. По нашему мнению, если в других финальных документах конкурса не указано иное, то стороны согласились на цену, указанную в документации об аукционе -19 083 179 рублей. (см приложение 1).

При оказании услуг нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре, бухгалтерскую справку-расчет или другой сводный документ, в котором будет отражена стоимость услуг. Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

Обоснование:

Согласно ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях гл. 21 Кодекса оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.

Пунктом 2 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, без включения в них налога.

Вопрос:

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по расходам и доходам от даной сделки при условии если РАН нам ничего не возвращает, услуги полностью признаются безвозмездными?

Ответ:

По нашему мнению, согласно п. 11.6 Контракта, сумма обеспечения подлежит возврату в том случае, если вы ее оплатили денежными средствами (если Вы не выбрали в качестве обеспечения банковскую гарантию).

В бухгалтерском и налоговом учете:

Оплата за право заключения контракта:

Д76 К51 – 5 183 362,11 рублей

Д91/2 К76 - 5 183 362,11 рублей (ПНО, в НУ-расходы не принимаются)

Оплата обеспечения (если Вы не выбрали в качестве обеспечения банковскую гарантию):

Д76 К51 – 5 724 953,92 рублей

Расходы на издание (ежемесячно):

Д91/2 К 10,70,69,60,76,02 и др.(ПНО, в НУ-расходы не принимаются)

Начисление НДС (ежемесячно/ежеквартально):

Д91/2 К 68 – НДС на сумму оказанных услуг .(ПНО, в НУ-расходы не принимаются)

Возврат обеспечения:

Д51 К76 – 5 724 953,92 рублей


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос