Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Переплата по УСН в части оплаченного аванса.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

15.06.2020

Переплата по УСН в части оплаченного аванса.

Вопрос:

ИП (без сотрудников) с 01.03.2019 перешел с УСН (доходы) на патент. В 1 квартале 2019 были полностью оплачены СВ в фиксированном размере за 2019 год. В апреле 2019 были оплачены взносы с превышения (1%) за 2018 год. По результатам первого квартала был оплачен авансовый платеж по УСН за минусом оплаченных фиксированных взносов. Вопрос: правильно ли, что по итогам 2019 года по УСН возникла переплата в части оплаченного аванса по УСН за первый квартал, так как сумма оплаченного 1% (в апреле) значительно превышает исчисленный за год налог по УСН. Доходы по УСН в течение года небольшие, но были.

Ответ:

ИП без наемных работников, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога по УСН за 2019 год на всю сумму уплаченных в 2019 году фиксированных страховых взносов. Если по итогам налогового периода сумма уплаченных страховых взносов превышает сумму исчисленного налога по УСН, сумма налога уменьшается до нуля. В такой ситуации в части уплаченных авансовых платежей возникает переплата, подлежащая возврату из бюджета.

Обоснование:

Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В отношении отдельных видов деятельности ИП вправе применять патентную систему налогообложения и совмещать указанный режим с другими режимами (п.п.1, 2 ст.346.43 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения (п.1 ст.346.45 НК РФ).

При этом при применении патентной системы налогообложения возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов не предусмотрено гл.26.5 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.08.2019 N 03-11-11/60308).

В то же время переход на ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности не влечет за собой утрату права на УСН, поскольку УСН применяется в целом по налогоплательщику, за исключением видов деятельности, переведенных на патент.

Таким образом, в данном случае в связи с приобретением патента с 01.03.2019 ИП не утратил права на УСН.

В соответствии с п.3.1 ст.346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В целях применения п.3.1 ст.346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен (Письма Минфина России 01.03.2017 N 03-11-11/11487, от 23.01.2017 N 03-11-11/3029, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232).

Таким образом, ИП без наемных работников, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных "за себя" страховых взносов (Письма Минфина России от 05.06.2019 N 03-11-11/40768, от 16.11.2016 N 03-11-12/67076, от 07.04.2016 N 03-11-11/19849, от 10.02.2014 N 03-11-09/5130 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512@), ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@). Следовательно, если по итогам налогового периода сумма уплаченных страховых взносов превышает сумму исчисленного налога по УСН, сумма налога уменьшается до нуля.

Согласно п.5 ст.346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Поэтому в части уплаченных авансовых платежей по итогам 1 квартала 2019 года возникает переплата, подлежащая возврату из бюджета в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

Вместе с тем перенести "остаток" неучтенных страховых взносов на следующий год из-за недостаточности суммы исчисленного налога нельзя. НК РФ такой перенос не предусматривает (Письма Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12248, от 17.05.2013 N 03-11-11/17370, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос