08.06.2020

Уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета НДФЛ.

Вопрос:

В конце декабря 2019 г. после начисления и перечисления зарплаты и НДФЛ, сотрудник принес уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета НДФЛ в 2019 году. По закону мы обязаны вернуть ему излишне удержанный НДФЛ. Просим вас разъяснить, как отразить все это в наших отчетах? Должны ли мы задним числом уменьшить начисление НДФЛ 2019 года и показать излишне перечисленный налог за 2019 год или отразить это уже в 2020 году? Можем ли мы уменьшить перечисление начисленного в 2020 году НДФЛ в налоговый орган на сумму излишне перечисленного НДФЛ 2019 года или должны просить налоговый орган вернуть эту сумму на наш расчетный счет?

Мы еще не сдали 6-НДФЛ за 2019 г. Мы должны сдать его в том виде, как было фактически удержано и перечислено в декабре 2019 г. ?, т.е. без учета вычета?. Вычет мы будем делать в 2020 году и в том объеме, как если бы мы делали в 2019. И просто уменьшаем перечисление НДФЛ 2020 г и не просим налоговый орган вернуть на наш расчетный счет переплату?

Ответ:

Если выполняются все условия для предоставления вычета в 2019 году (в частности, Уведомление на 2019 год предоставлено сотрудником в 2019 году и в том же году сотрудник написал заявление на вычет), НДФЛ с начала 2019 года должен быть пересчитан. Возникшая разница является излишне удержанным налогом, который возвращается в порядке, установленном п.1 ст.231 НК РФ. Возврат по общему правилу производится в счет предстоящих платежей по НДФЛ, но если их недостаточно, можно обратиться в налоговые органы за возвратом суммы налога на расчетный счет организации.

Поскольку вычет предоставлен за 2019 год, он должен быть отражен по строке 030 Раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2019 год. Однако если фактический возврат налога работнику будет производиться в 2020 году, сумму возвращенного налога следует отразить по строке 090 Раздела 1 формы 6-НДФЛ за тот период 2020 года, в котором произведен возврат налога.

Обоснование:

На основании п.8 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пп.4 п.1 ст.220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.

Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

В форме Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета указывается год, за который предоставляется вычет.

При этом налоговая база по НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

По разъяснениям ВС РФ, в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (п.15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015, см. также Письма Минфина России от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541).

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п.3 ст.226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

Таким образом, если работник принес из налоговых органов Уведомление о подтверждении права на получение имущественного вычета за 2019 год в декабре 2019 года и в том же месяце написал заявление о предоставлении вычета, у работодателя возникает необходимость пересчитать НДФЛ с начала 2019 года. Возникшая разница является излишне удержанной суммой налога, подлежащей возврату работнику по общим правилам, установленным п.1 ст.231 НК РФ.

При этом на НДФЛ, исчисляемый и удерживаемый с работника начиная с 2020 года, сумма вычета, предоставленная за 2019 год, не влияет: вычет предоставляется только за тот год, который указан в уведомлении и только в том случае, если уведомление предоставлено работодателю в том периоде, на который выдано уведомление (нельзя, например, предоставить в 2020 году имущественный вычет по Уведомлению о подтверждении права на вычет за 2019 год).

На основании п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3-х месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный п.1 ст.231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Таким образом, работодатель может производить возврат НДФЛ как за счет уменьшения предстоящих платежей по НДФЛ (в данном случае - подлежащих перечислению уже в 2020 году), так и за счет возврата налога из бюджета в порядке, установленном ст.78 НК РФ (если суммы подлежащего перечислению НДФЛ не хватает для возврата налога работнику). Причем в данном случае НДФЛ, подлежащий исчислению и удержанию в 2020 году, не пересчитывается - уменьшается лишь сумма, подлежащая перечислению.

Например, доход работника за 2019 год составляет 300 000 руб. НДФЛ исчислен в размере 39 000 руб. Если за 2019 год будет предоставлен вычет в размере 300 000 руб., сумма ранее исчисленного НДФЛ в размере 39 000 руб. считается излишне удержанной. Ее работодатель может вернуть в январе 2020 года за счет НДФЛ, подлежащего перечислению, например, с зарплаты работников за январь 2020 года. К примеру, НДФЛ с зарплаты всех работников за январь составляет 100 000 руб., тогда в бюджет будет перечислено 61 000 руб., а работнику возвращено 39 000 руб.

Что касается формы 6-НДФЛ, то если работник принес Уведомление и написал заявление на вычет в декабре 2019 года, при заполнении формы 6-НДФЛ за 2019 год нужно учесть сумму вычета. Она отражается по строке 030 Раздела 1 формы 6-НДФЛ (п.3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). В итоге сумма исчисленного налога по строке 040 уменьшается. При этом по строке 070 остается сумма фактически удержанного НДФЛ. Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется. Если излишне удержанная сумма возвращается работнику в январе 2020 года, ее следует отразить по строке 090 Раздела 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года. По смыслу указанный порядок соответствует разъяснениям ФНС из Письма от 12.04.2017 N БС-4-11/6925.