Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Неправомерно выставленное требование. Расходы/доходы в целях учета налога.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

18.05.2020

Неправомерно выставленное требование. Расходы/доходы в целях учета налога.

Вопрос:

По результатам плановой проверки счетчика компании Издательство получило претензию от организации оплатить 100 000 рублей, в связи с нарушением правил эксплуатации приборов учета электроэнергии. Издательство оплатило сумму, указанную в претензии, так как при неоплате суммы возможно отключение электроэнергии. На сумму претензии был выставлен Акт. Оплаченную сумму Издательство отнесло на 97 счет «Расходы будущих периодов» (Дт 97 – Кт 60). При подаче иска Издательство оплатило государственную пошлину.

Издательство подало иск в суд о возврате неправомерно выставленного требования, и, согласно решению суда, организацию обязали вернуть Издательству сумму по требованию 100 000 рублей – возврат неосновательного обогащения, а также сумму государственной пошлины.

Какие бухгалтерские проводки должно сделать Издательство?

Как списываются данные расходы/доходы в целях учета налога на прибыль?

Ответ:

Сумма претензии, оплаченная организацией и в последующем возвращенная по решению суда в качестве неосновательного обогащения, сначала признается в составе расходов, а затем - в качестве доходов. В аналогичном порядке учитывается госпошлина. Для целей бухгалтерского и налогового учета (метод начисления) действует схожий порядок признания расходов и доходов. При наличии некорректных проводок в бухгалтерском учете следует внести исправительные записи.

Обоснование:

Бухгалтерский учет

Согласно п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По общему правилу суммы предъявленных претензий в части требований об уплате штрафов (пеней, неустоек) и о возмещении убытков включаются в прочие расходы в размере, признанном организацией или присужденном судом, в том отчетном периоде, в котором они были признаны или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 11, 14.2, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

При этом Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по претензиям предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Таким образом, на дату признания организацией претензии в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 - 100 000 руб. - отражена претензия, предъявленная АО "Мосэнерго".

На дату уплаты:

Дебет 76-2 Кредит 51 - 100 000 руб. - произведена уплата суммы претензии.

О признании претензии могут свидетельствовать, например, письменный ответ на претензию, в котором должник соглашается с требованиями и признает долг (в частности, гарантийное письмо); подписание должником Акта о претензии; подписание Актов сверки взаимных расчетов по договору (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43). Если никаких подобных документов организация не составляла (не подписывала), о признании претензии свидетельствует ее добровольная уплата (по смыслу см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 по делу N А55-8550/2008). В этом случае указанные выше проводки отражаются одновременно.

Использование счета 97 "Расходы будущих периодов" в данном случае представляется необоснованным, поскольку рассматриваемые расходы не относятся к будущим периодам и не формируют никакие активы. В данном случае претензия, признанная организацией (в том числе по причине ее добровольной уплаты), отвечает понятию расхода (п.2 ПБУ 10/99), несмотря на то, что в последующем сумма претензии взыскивается в судебном порядке. Такой порядок отвечает, в частности, требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) (п. 6 ПБУ 1/2008). Таким образом, проводку в корреспонденции со счетом 97 следует сторнировать.

Что касается последующей подачи иска в суд, то отметим следующее.

Государственная пошлина, уплаченная в связи с подачей иска в суд, является федеральным сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Соответственно, расчеты в связи с ее уплатой отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Судебные расходы напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Соответственно, сумма уплаченной государственной пошлины учитывается в составе прочих расходов в периоде, в котором арбитражный суд вынес определение о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу (п. п. 4, 5, 11, 16, 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 127 АПК РФ).

Таким образом, в части уплаченной государственной пошлины проводки будут следующие:

Дебет 68 Кредит 51 - произведена уплата государственной пошлины;

Дебет 91-2 Кредит 68 - государственная пошлина отражена в составе прочих расходов (на дату принятия искового заявления к производству в соответствии с определением арбитражного суда).

Сумма государственной пошлины, уплаченная истцом в связи с подачей искового заявления, относится к судебным расходам и подлежит возмещению проигравшей стороной (ст. 101, ч.1 ст.110 АПК РФ). Сумма возмещения судебных расходов, присужденных судом, включается в состав прочих доходов на дату вступления в силу судебного акта, в соответствии с которым закончилось рассмотрение дела (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Корреспондирующим счетом будет счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Таким образом, в части государственной пошлины, подлежащей возмещению, отражаются проводки:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - сумма государственной пошлины, подлежащая возмещению, отражена в составе прочих доходов (на дату вступления в силу решения суда);

Дебет 51 Кредит 76-2 - отражено поступление суммы возмещения государственной пошлины от проигравшей стороны.

Что касается непосредственно неосновательного обогащения, которое присуждено получению организацией, то данная сумма также отражается в составе прочих доходов на дату вступления в силу соответствующего судебного решения (п.7, 10.2, 16 ПБУ 9/99), что отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 100 000 руб. - сумма неосновательного обогащения, присужденная судом, отражена в составе прочих доходов (на дату вступления в силу решения суда).

На дату поступления суммы:

Дебет 51 Кредит 76-2 - 100 000 руб. - сумма неосновательного обогащения поступила на расчетный счет.

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, Определение ВС РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014).

При методе начисления датой признания расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником соответствующего долга либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дата признания долга устанавливается в соответствии с гражданским законодательством (Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-03-06/1/7312). В частности, подтверждением признания должником обязанности по оплате претензии долга могут являться любые действия должника, удостоверяющие признание нарушения обязательства: как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить сумму штрафа (Письма Минфина РФ от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133). Поэтому если организация не подписывала никаких документов о признании претензии, сумма долга считается признанной на дату уплаты, и внереализационный расход признается на дату оплаты претензии.

Что касается государственной пошлины, уплаченной в связи с обращением в суд, то данная сумма может учитываться как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), так и в составе внереализационных расходов как судебные расходы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При любом из вариантов госпошлина при методе начисления признается в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), которой в данном случае следует считать дату вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу.

Последующее возмещение госпошлины проигравшей стороной признается в составе внереализационных доходов на основании п.3 ст.250 НК РФ. Сумма признается доходом на дату вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184). В таком же порядке в составе внереализационных доходов признается сумма неосновательного обогащения, подлежащая взысканию с ответчика (100 000 руб.).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос