Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Облагаются ли начисления в пользу сотрудника НДФЛ и страховыми взносами

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

08.04.2020

Облагаются ли начисления в пользу сотрудника НДФЛ и страховыми взносами

Вопрос:

На предприятии заболел и в больнице умер сотрудник. За время болезни предприятие начислило и перечислило на карточку сотрудника материальную помощь, удержало и перечислило в бюджет НДФЛ.

После смерти сотрудника ему начислены компенсация за неиспользованный отпуск 50000,00 и оплата по больничному листу 25000,00, суммы будут перечисляться по заявлению родственникам умершего.

Вопрос:

Облагаются ли вышеназванные НАЧИСЛЕНИЯ В ПОЛЬЗУ СОТРУДНИКА НДФЛ и страховыми взносами (какая сумма перечисляется родственнику – полностью начисленная 75000,00 или без удержанного НДФЛ 65250,00)?

Прошу обосновать ответ с точки зрения действующего законодательства.

Ответ:

Выплаты, производимые родственникам умершего работника в порядке наследования (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск и пособие по временной нетрудоспособности), не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Соответственно, выплате в данном случае подлежит сумма в размере 75000 руб.

Обоснование:

Прекращение трудового договора по причине смерти работника обязывает работодателя произвести расчеты всех причитающихся выплат, в том числе произвести назначение и выплату пособия по временной нетрудоспособности. Факт смерти работника не прекращает обязанность работодателя по выплате неполученных им при жизни доходов, в том числе пособия по временной нетрудоспособности (Письмо Минтруда России от 23.06.2015 N 17-3/В-307, Приложение к Письму ФСС РФ от 08.07.2015 N 02-09-11/15-11127).

Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 1 ст. 1183 ГК РФ).

Исходя из ст.141 ТК РФ и п.1 ст.1183 ГК РФ заработная плата (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск), а также иные суммы, которые причитались умершему работнику (в том числе пособие по временной нетрудоспособности) выплачиваются члену семьи, который с ним проживал совместно, или лицу, находящемуся на иждивении работника на день его смерти (независимо от того, проживал он с умершим или нет). Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

В части НДФЛ отметим следующее.

Согласно пп.3 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога в связи со смертью физического лица - налогоплательщика прекращается.

В данном случае выплаты производятся в порядке наследования родственникам умершего.

В силу п.18 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождены доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

На основании приведенных норм сумма заработной платы (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск), а также сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые родственникам умершего работника в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ. Соответственно, у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи. Данный подтверждается в Письмах Минфина (см., например, Письма Минфина России от 17.09.2018 N 03-04-05/66356, от 24.04.2017 N 03-15-06/24374, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809).

Что касается страховых взносов, то в силу пп.1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Поскольку в данном случае застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует, а выплаты после смерти работника производятся его родственникам, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод подтверждается также, например, в Письме Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос