06.04.2020

Распределение стоимости исключительной лицензии ИП.

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (ИП) приобрел в 2018г по лицензионному договору у юридического лица, обладающего исключительным правом на созданное им в 2010г аудиовизуальное произведение (АВП), исключительную лицензию на использование этого АВП способом сообщения АВП в эфир для всеобщего сведения на срок действия авторского права, начиная с 01.01.2019г, на территорию РФ за 25 млн. рублей. Действующим законодательством для вышеуказанного АВП установлен срок действия авторского права - 70 лет со дня смерти последнего из его авторов.

Все авторы этого АВП в настоящий момент живы, в связи с чем срок действия приобретенной ИП исключительной лицензии невозможно определить достоверно.

ВОПРОС: На какой срок действия исключительной лицензии ИП должен равномерно распределить ее стоимость при отнесении к прочим расходам на основании п.п.19 п.47 "Порядка учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей?

Ответ:

Расходы на приобретение исключительной лицензии на использование аудиовизуального произведения, на наш взгляд, могут включаться в состав профессионального налогового вычета для целей НДФЛ в течение периода, в котором ИП планирует получать доход от его использования. Этот срок определяется самостоятельно исходя из оценки финансовых поступлений.

В то же время, поскольку вопрос прямо не урегулирован налоговым законодательством, за дополнительными разъяснениями можно обратиться в налоговые органы или непосредственно в Минфин.

Обоснование:

Приобретение права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии не является приобретением исключительного права на объект, соответственно, не рассматривается для целей налогообложения как приобретение нематериального актива (п.28 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, п.1 ст.1233 ГК РФ, по смыслу см. также Письмо Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).

ИП на общей системе налогообложения праве признать указанные расходы в качестве прочих на основании пп.19 п.47 Порядка (по аналогии с пп.15 п.47 Порядка учета доходов и расходов для ИП). При этом особого порядка признания указанных расходов Порядком учета доходов и расходов для ИП не установлено.

Согласно п.1 ст.221 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 НК РФ.

В п.13 Порядка учета доходов и расходов для ИП закреплен кассовый метод признания доходов и расходов. Однако ВАС РФ в Решении от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признал п. 13, а также подп. 1 - 3 п. 15 Порядка не соответствующими НК РФ и недействующими. По мнению ВАС, ИП должно быть предоставлено право выбора кассового метода или метода начисления. Один из аргументов - запрет для целей НДФЛ переносить убытки на будущее (п.4 ст.227 НК РФ), в связи с чем ИП может быть лишен возможности признать фактически понесенные расходы, если они возникли ранее момента получения доходов от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

Комментируя в последующем Решение ВАС, Минфин неоднократно указывал, что при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов ИП следует руководствоваться исключительно положениями гл. 23 НК РФ. При этом в гл.23 НК РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. В частности, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета в рамках п.1 ст.221 НК РФ требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Отсылка в п.1 ст.221 НК РФ к нормам гл.25 НК РФ, по мнению Минфина, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 НК РФ (Письма Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97 и др.).

Кроме того, Минфин указывает, что в гл. 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/8-522, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-56, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 (направлено Письмом ФНС РФ от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@ нижестоящим налоговым органам). При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что ИП, который приобрел исключительную лицензию на аудиовизуальное произведение для использования в целях получения доходов в течение длительного времени, вправе включить ее оплаченную стоимость в состав профессиональных налоговых вычетов постепенно в течение периода, в котором он будет получать доходы от его использования. Указанный срок ИП вправе определить самостоятельно, исходя из собственной оценки финансовых поступлений.

Тем не менее, следует иметь в виду, что вопрос о порядке признания расходов в составе профессионального налогового вычета остается спорным. В частности, имеется судебная практика, основанная на Решении ВАС, из которой следует, что ИП имеет право выбора между кассовым методом и методом начисления (Постановление Президиум ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, Постановления АС Волго-Вятского округа от 05.05.2016 N Ф01-1352/2016 по делу N А82-9572/2015, АС Московского округа от 20.04.2015 N Ф05-3277/2015 по делу N А41-64385/2013, АС Северо-Кавказского округа от 22.12.2014 N Ф08-9532/2014, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2012 по делу N А52-2733/2011 и др.). Причем есть примеры судебных решений, в которых суды отказывают ИП в применении кассового метода из-за превышения лимита по доходам, установленного в ст.273 НК РФ (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.08.2018 N Ф04-2790/2018 по делу N А81-6094/2016).

Таким образом, поскольку вопрос не имеет однозначного толкования, за дополнительными разъяснениями рекомендуем обратиться в налоговые органы по месту нахождения организации или непосредственно в Минфин (пп.пп. 1 и 2 п.1 ст.21, пп.4 п.1 ст. 32, п.1 ст.34.2 НК РФ). Следование адресным письменным разъяснениям налоговых или финансовых органов признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (п.8 ст.75, пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).