17.03.2020

Оприходование основного средства

Вопрос:

В организацию купили радиотелефоны. Стоимость одного аппарата 3100 рублей. Можно ли оприходовать как обычные материалы и сразу списать на расходы или нужно оприходовать как основное средство и списывать постепенно. Так как срок использования данного оборудования не один год.

Ответ:

Радиотелефоны сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 3 100 руб., могут учитываться как обычные материла и списываться на расходы по мере отпуска в соответствующее подразделение. Однако для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В частности, для этих целей может использоваться забалансовый счет, например, 013.

Обоснование:

Согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы, в отношении которых выполняются условия признания их основными средствами (п.4 ПБУ 6/01), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Это означает, что радиотелефоны, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, но стоимостью 3 100 руб., могут учитываться в составе МПЗ. То есть они приходуются, как МПЗ (на счет 10 "Материалы") и списываются в расходы, как МПЗ.

Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться (п.п. 90, 93, 95 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01).

Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации (п. 13.2 ПБУ 5/01).

При списании малоценных основных средств, учтенных как МПЗ, нужно обеспечить надлежащих контроль за их движением. Организация самостоятельно решает и закрепляет в учетной политике способ, в соответствии с которым будет организован указанный контроль. В частности, можно завести ведомость движения малоценных основных средств, либо использовать забалансовый счет, например, счет 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев".

Тогда схема бухгалтерских записей будет выглядеть следующим образом (предположим, стоимость радиотелефона в размере 3 100 руб. включает НДС в размере 516,67 руб.):

Дебет 10 Кредит 60 - 2 583,33 руб. - отражено приобретение радиотелефона (товарная накладная, приходный ордер);

Дебет 19 Кредит 60 - 516,67 руб. - выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 516,67 руб. - НДС принят к вычету (при выполнении условий для принятия НДС к вычету, установленных п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ);

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 10 - 2 583,33 руб. - стоимость радиотелефона включена в состав расходов по обычным видам деятельности (требование-накладная);

Дебет 013 - 3 100 руб. - радиотелефон отражен за балансом.

Списание малоценных основных средств с забалансового счета производится по мере их фактического выбытия (например, по причине изнашивания, порчи, продажи и т.п.). Тогда отражается запись:

Кредит 013 - 3 100 руб. - отражено выбытие радиотелефона.

В налоговом учете лимит малоценных основных средств составляет 100 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). Активы менее указанного лимита учитываются в составе материальных расходов (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и списываются в порядке, установленном для списания материальных расходов, то есть в зависимости от того, являются они прямыми или косвенными, списание производится либо по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых учтены материалы, либо учитываются в расходах периода, в котором они понесены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы могут признаваться расходами текущего периода (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).