По мнению ВС, принять к вычету НДС с полученного аванса продавец может лишь в сумме, не превышающей сумму налога, которая была исчислена со стоимости отгруженного товара. Разницу суды назвали "излишне исчисленным налогом". Его-то и запретили принимать к вычету.
Вариантов действий здесь может быть несколько:
- Либо заранее продумывать, по какой ставке вы будете отгружать товар в счет полученного аванса. В этом случае в "авансовом" счете-фактуре следует выделить отдельные виды (группы) товаров и по каждому проставить соответствующую ставку налога (18/118 или 10/110).
- Либо прописать в договоре, что при отгрузке сумма налога с авансов корректируется в зависимости от поставленного товара. Тогда продавец сможет подать уточненную декларацию за квартал, в котором получена предоплата. Поскольку НДС в ней будет меньше, чем был заявлен и уплачен изначально, разница составит излишне уплаченный налог. В этом случае нужно быть предельно внимательным со сроками.
Определение ВС РФ от 21.08.2018 N 310-КГ18-11870