СУД: ДОСРОЧНО УПЛАЧЕННЫЙ НДФЛ МОЖНО ЗАЧЕСТЬ В СЧЕТ УПЛАТЫ ЭТОГО НАЛОГА

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). В связи с этим ФНС считает, что уплата налога ранее даты возникновения доходов (в авансовом порядке) не допускается. Если налог по каким-либо причинам был перечислен авансом, нельзя произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу. Налоговики настаивают, что налог надо уплатить в установленный срок, а средства, перечисленные в бюджет авансом, вернуть в общем порядке, подав заявление в налоговый орган (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-04-06/84250). Или их можно зачесть в счет погашения задолженности по иным федеральным налогам (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Однако суд с таким подходом не согласился. Во-первых, п.1 ст.45 НК РФ предусматривает досрочную уплату налога. Эти нормы распространяются в том числе на налоговых агентов (п.8 ст.45 НК РФ). Во-вторых, позиция инспекции об отсутствии возможности в принципе произвести зачет переплаченных (ошибочно уплаченных) сумм налога в счет предстоящих платежей по этому налогу противоречит положениям ст. 78 НК РФ, согласно п. 14 которой правила о зачете распространяются и на налоговых агентов. Но важно учесть, что в данном деле сумма перечисленного налоговым агентом НДФЛ по итогам периода совпадала с суммой удержанного налога.

Тем не менее, ФНС соглашается с тем, что привлечь налогового агента к штрафу по ст.123 НК РФ в данном случае нельзя. Ведь факта неперечисления налога нет.

Постановление АС Московского округа от 27.06.2018 N Ф05-9376/2018