При приобретении у иностранного лица работы или услуги, местом реализации которых является РФ, налоговый агент обязан составить счет-фактуру (абз.2 п.3 ст.168 НК РФ).
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (абз.3 п.3 ст.168 НК РФ).
Составление корректировочного счета-фактуры организацией - налоговым агентом, приобретающей товары у иностранного лица, нормами НК РФ не предусмотрено. Поэтому налоговые агенты корректировочные счета-фактуры не составляют.
По разъяснениям Минфина, действия налогового агента зависят от того, в большую или меньшую сторону произошло изменение цены:
- Если цена увеличилась, следует уплатить НДС при перечислении дополнительных денег иностранцу и составить счет-фактуру на сумму увеличения стоимости.
- Если же цена уменьшилась, налоговый агент вправе вернуть излишне уплаченную сумму налога в порядке, установленном ст.78 НК РФ.
Письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-07-08/56034