18.10.2018

ПСНО

Вопрос:

На момент получения патента заключено 15 договоров аренды, имеем ли мы право получить патент на 5 договоров аренды, а на остальные 10 договоров не получать патент?

Ответ:

По нашему мнению, налоговое законодательство не содержит запрета для индивидуальных предпринимателей применять ПСНО в отношении части объектов, сдаваемых в аренду и указанных в заявлении на получении патента, при одновременном применением УСНО, в отношении объектов сдаваемых в аренду, не указанных в заявлении на получения патента.

Обоснование:

В определении от 07.07.2015 N АПЛ15-261 Верховный Суд РФ указал, что индивидуальные предпринимателей, перешедшие на патентную систему налогообложения, не ограниченны в одновременном применении иных систем налогообложения.

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ по патентной системе налогообложения облагается предпринимательская деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В соответствии с п. 19.1 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект).

Минфин России, в письме от 20.05.2013 N 03-11-11/17542 указал, что если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении объектов, указанных в патенте. Количество обособленных объектов, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, определяется по количеству договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями). (Аналогичная точка зрения выражена в Письмах Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-12/37212; от 24.04.2017 N 03-11-12/24530; от 07.03.2017 N 03-11-12/12726)

Верховный Суд РФ, в определении от 27.10.2017 N 307-КГ17-16705 по делу N А42-3184/2016, поддержал позицию финансового ведомства указав, что размер площади помещений, сдаваемых в аренду, не имеет правового значения для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем дохода, являющегося налоговой базой в целях применения патентной системы налогообложения.

Кроме того ранее, в письмах от 08.08.2014 N 03-11-12/39564, от 26.12.2014 N 03-11-11/67912, от 03.06.2015 N 03-11-11/32249, от 14.01.2016 N 03-11-11/704, ведомство неоднократно указывало, что в случае, если у индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения.